營改增對電力建設工程造價影響研究

周慧芹

摘要：為了使電力產業在營改增稅制改革中實現可持續發展的目標，提出了明確營改增對電力建設工程造價影響，實施有效對策的建議。文章首先對營業稅與增值稅差異進行分析，其次從數個方面探究營改增對工程造價產生的影響，最后提出幾點降低影響的發展對策。

關鍵詞：營改增；電力產業；造價管理；影響與對策分析

伴隨著改革開放進程，營改增稅制改革政策深入化，為我國經濟與世界經濟接軌提供政策支撐。電力產業作為國民經濟產業之一，也存在于稅制改革范疇內，為了使營業稅改增值稅在電力行業工程系中安穩運行，應對電力工程造價特征有所認識，降低營改增對電力工程造價產生的影響，本文進行詳細解析。

一、計稅方式差異

營業稅的服務對象為國內提供應稅勞務、轉讓無形資產或營銷不動產的企業與個體，就其所取得的營業額所征收的一種稅，繳稅數額=營業額x稅率（建筑業營業稅稅率是3%）。在國民經濟發展與國家經濟體制調整的時代中，該類將所有營業額設為計稅基數的稅收方法缺陷逐漸顯現，常見的有數次征稅問題、稅負公平問題、抵扣鏈條完善性缺乏的問題、納稅人營業規模大小有別問題等，其會對國民經濟發展、社會勞動資源配置產生不同程度的影響。

增值稅是對營銷貨物或供應加工、檢修與養護配勞務以及進出口貨物的企業與個體，以達成增值額征收的稅種，屬于價外稅。我國在編制增值稅稅收政策過程中應用了國際常用的增值稅抵扣方法，最終的稅負由消費者承擔，而中途沒有形成增值服務的環節不征稅。該種計稅方法參照納稅人年應稅銷售額高低細化為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。電力工程中所涉及的納稅人多數是一般納稅人，繳稅數額=本期銷項稅額-本期進項稅額×本期銷售額x11%-本期進項稅額[1]。

二、“營改增”對電力建設工程造價帶來的影響

（一）電力工程造價的組成結構得到整改

過去電力行業上繳的稅務類型是營業稅，稅制改革以后上繳的稅種是稅為增值稅、營業稅是價內稅，增值稅是價外稅、“營改增”政策在電力產業中的推行，使材料費、機械費、人工費這些工程造價的主要費用價稅存在差別，從而使工程造價組價成分日趨詳細化與繁雜化，對工程造價的嚴謹性提出更高的標準，價稅分離的新興報價模式將以往招標報價的模式取而代之。

（二）現存工程造價的計價模式受到影響

“營改增”政策為推行之前電力建設工程采用的為全額征稅制度，計稅模式多數為電力行業的營業稅，預要構建項目的工程造價體系也多為參照營業稅編制的[2]。稅制調整以后一征收增值稅為主導，其作為一類差額稅，和稅改之前的征稅方式存在本質上的差異性。為實現穩定發展的目標，并符合現階段稅制政策規定，現存工程的計價模式做出相應的整改是刻不容緩的發展任務。

（三）主要材料采購市場的競爭日益激烈化

材料費用是電力建設工程造價體系的主要成分之一，相關調查研究顯示，材料費在工程總造價所占比例高達60.0%。在“營改增”政策沒有在電力行業中實施之前，項目建設期間所需材料多數是借助承包方與建設方采用協商的形式去運行的，不管是哪一方為項目建設提供材料，都無法和其相對應的稅額進行抵扣，故此不會使爭奪材料采購權的局面出現。伴隨著“營改增”政策的運行，稅價分離的現象出現，電力工程項目建設期間所用材料的增值稅可以被抵扣，故此工程參建方為了會的更高的經濟效益，其間出現爭奪材料采購權的現象在所難免。

三、降低營造對電力建設供暖工程造價影響的主要對策

（一）建設健全投標報價體系

在我國稅制政策革新的時代中，電力企業中的財政管理以及有關管理人員的職業做出了相應調整，故此在這樣的背景中企業應使準備工作的全面性與有效性得到切實保障，繼而對工程進造價進行科學規劃，以使決策的精確性提升。“營改增”稅制政策實施以來，工程計價不再包含稅價格，使工程傳統的計價方案受到一定沖擊，對電力企業招標質量或多或少形成一定影響[3]。那么報價企業在參與報價的過程中應深度解析營改增的內容，借此方式使投標報價體系與相關的管理體制運行有效性得到保障。在工程投標價格方面企業應重點評估成本費用，以取得增值稅的進項稅額，并對工程中標率、進項稅額來源等因素進行整體分析，探尋到可以獲得更多進項稅額發票的渠徑，協助企業獲得更多的優勢條件投身至市場競爭中。

（二）加強總包合同條款

具體在以下方面體現出來：①工程前期合同設計：例如項目經理部自組建時即應緊密配合公司合約部門參與投標文件及工程合約的前期準備，并在獲得中標時即應緊密配合公司合約部門參與完成相關的商務會談；②履行合同期間的設計：項目經理部的合同管理人員應向項目經理部的各職能管理人員做出關于合同風險隱患、工期目標及有關獎懲要約、合同價款調整規定等重點和關鍵性條款的特別說明和提示，并適時向各職能管理人員完成詳細交底。；③竣工結算及后期商務管理：工程項目總體竣工/單位工程竣工驗收后，項目經理部應依據合同內的竣工結算條款規定積極組織人員編制完竣工結算報告，并在合同規定的時間內報送給發包人。

（三）提高員工素質

電力企業的高層管理人員應深刻認識到稅制改革的意義，以及營改增推行過程對企業業務運行產生的諸多影響，并結合企業發展現狀與戰略目標不斷施以相關措施，借此方式實現減輕營改增對電力工程造價影響效果的目標，也能夠為職員工作創設良好環境，打造全員重視營改增的企業文化，同時將與營改增相關的工作內容落到實處。故此，電力企業重視對職員的培訓工作，使職員在后續的工作中不斷挖掘潛力，應用專業知識與經驗，應對與營改增相關的工作。當然，財務管理人員也要不斷的提升職業能力，對營改增知識進行不斷學習與總結，以不斷提升財務管理效率，助力與企業長效發展。

（四）選擇社會信譽優良的供應商

上文已經提及到，在電力建設工程造價中材料設施費用所占比例相對較大這一內容，在營改增稅制政策的影響下，建筑材料的采購費逐漸演變成影響企業稅負高低的主要內容[4]。正因如此，電力企業為了獲得更多的抵扣項目，以減輕納稅負擔，應選擇社會信譽良好、具備一般納稅人資格并且可以開具增值稅發票的商家作為供應商，建立長期的合作伙伴關系，并把采購內容以紙質、電子版的形式呈現出來，在法律上生效，以維護電力企業在新稅制下的合法權益。另外，在供應商是小規模納稅人的情況下，電力企業應在材料采購初期應和供應商協商交易價格，以確保電力企業能夠獲得最佳的經濟效益。

（五）強化電力企業內部監管力度

1.企業應對發票監督與管理工作運行模式嚴格把關。進項稅抵扣所采用的增值稅專用發票應在成功開具之后的6個月中完成有關的認證、抵扣工作[5]。上述措施的編制與實施主要是因為一旦企業內部的虛開增值稅發票去抵扣進項稅，就加大了財務風險出現的概率，故此有關人員一定要給予該項工作高度重視，以免疏漏行為的出現而對企業業務正常運行造成干擾，發票監管工作的重點如下：①發票開具的時間；②報送財務部的時間等其他時間點；③嚴格辨識發票的真假，以使外開票信息和企業資料中錄入信息間的相符性。

2.企業應組織有關人員對工程。成本進行分析，確保相關問題發現與處理的時效性，以降低成本失控及納稅風險出現的概率，把施工項目現實中獲取發票的不確定性將至最低水平，以維護企業的經濟利益。

四、結束語

綜合全文，對營改增稅制給電力企業帶來的影響有所認識，同時也明確了幾點企業在新興稅收制度下的發展對策。重點做好稅收規劃、會計管理、運行管理三方面內容，以應對營改增稅制對企業發展造成的負面影響，降低企業運行階段的成本，助力于企業健康發展進程。

參考文獻：

[1]陳國建，陳慶，蘇嘯天.論“營改增”對電力工程造價影響及對策研究[J].山東工業技術，2017（22）：241.

[2]單湘平.“營改增”對電力工程會計核算造成的影響[J].財會學習，2017（18）：157.

[3]喬慧婷.營改增對電力工程造價的影響分析[J].黑龍江科技信息，2016（35）：100-101.

[4]路莎.“營改增”對電力公司稅負產生的影響與應對思考[J].經營管理者，2016（23）：39.

[5]馬建設.全面實施“營改增”對電力工程總承包企業稅務影響淺析[J].財經界（學術版），2016（12）：327-328.

（作者單位：國家電投集團江西新昌發電分公司）