金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革探究

張小溪

【摘 要】 稅制問題在經(jīng)濟形勢快速發(fā)展的今天也逐漸的突顯了出來，重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平等這些顯著的問題成為人們一直關(guān)注的話題，并且各界人士對這些問題都提出了自己的意見，我國稅制在順應(yīng)自身國情，和與國外的金融情況相比較的情況下，對金融服務(wù)業(yè)的增值稅在稅制上提出了相應(yīng)的改革措施，本文就對所作出的改革舉動進行詳細(xì)的分析，首先介紹了金融服務(wù)業(yè)進行稅制改革的背景原由，然后分析了金融服務(wù)業(yè)在稅制上面的問題，最后對提出的措施進行了分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 金融服務(wù) 增值稅 改革

在2014年時，我國財政部相關(guān)人員就金融服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅問題作出了相應(yīng)的表示，其中提到國家的就業(yè)形勢十分嚴(yán)峻的情況下，金融服務(wù)業(yè)金融服務(wù)業(yè)為改善就業(yè)難的問題在其中做出的貢獻有很多，國家已經(jīng)在多個不同的行業(yè)中提出了進行增值稅改革的工作，接下來也會在金融服務(wù)業(yè)中同樣施行增值稅的改革，這樣一來更加有利于金融服務(wù)業(yè)更好的推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，下面對其具體的改革工作作出分析。

1 金融服務(wù)行業(yè)進行增值稅改革的原由

金融服務(wù)行業(yè)屬于國家眾多體制企業(yè)中的服務(wù)行業(yè)，一直以來，金融服務(wù)業(yè)的稅率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電信行業(yè)、建筑行業(yè)、交通業(yè)等國內(nèi)的諸多行業(yè)，2002年，我國稅務(wù)局針對金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)情況進行準(zhǔn)確的推算，發(fā)現(xiàn)其稅率在高于其他多個行業(yè)稅率的基礎(chǔ)上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出了國家的平均稅率水平，而且，由于金融服務(wù)業(yè)的企業(yè)與一般企業(yè)的會計核算辦法不同，除證券、保險業(yè)外，銀行繳納營業(yè)稅是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依照現(xiàn)行對銀行貸款利息核算年限的規(guī)定，逾期180天以內(nèi)的貸款利息計作收入，因此，金融服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅收入實際上被夸大了。基于如此的稅收制度設(shè)計，金融服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收，而不是按照凈額征稅，更不是像增值稅按照增值額征稅，所以，在金融服務(wù)業(yè)企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)中，實際上包括了增值稅和營業(yè)稅雙重稅收負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行的稅收立法使金融服務(wù)業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)，這一現(xiàn)狀急需改善。

2 金融服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅中出現(xiàn)的問題

2.1 增值稅抵扣鏈條被破壞。營業(yè)稅的征收，必然使得以增值稅專用發(fā)票為依托的抵扣鏈條發(fā)生阻斷。對金融服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，違背了增值稅普遍征收的立法精神。增值稅是世界上第一個實現(xiàn)對商品和服務(wù)銷售行為一體化征稅的稅種。根據(jù)稅法學(xué)理論，增值稅的納稅對象應(yīng)當(dāng)包括所有創(chuàng)造價值、實現(xiàn)價值增值的活動。在我國稅收立法中，增值稅的適用范圍包括全部生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域以及一部分的勞務(wù)活動領(lǐng)域；而對如金融服務(wù)業(yè)等部分行業(yè)仍然征收營業(yè)稅，使得增值稅在我國稅收體系中只能對部分行業(yè)有選擇性的進行征稅，這會對經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生扭曲作用。

2.2 稅負(fù)不均重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因為營業(yè)稅的征收，導(dǎo)致金融服務(wù)業(yè)增值稅的征收抵扣環(huán)節(jié)斷裂，金融服務(wù)業(yè)納稅人購入的營業(yè)稅征稅項目，其購進項目所含營業(yè)稅款不得抵扣，相應(yīng)的營業(yè)稅款只能進入成本，在計算相關(guān)產(chǎn)品銷項稅額的時候作為銷售額的組成部分，造成重復(fù)征稅。同時金融服務(wù)業(yè)投入到其他行業(yè)的產(chǎn)值中所包含的營業(yè)稅額也無法予以扣除，金融服務(wù)業(yè)購進貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能像增值稅納稅企業(yè)一樣予以扣除。

2.3 累退性更加嚴(yán)重。愛倫·泰特認(rèn)為，那些最可能納稅的勞務(wù)項目往往與高收入家庭的消費相聯(lián)系。高收入家庭收入增加時如果對消費項目未征增值稅，那將更累退。當(dāng)國家只在制造環(huán)節(jié)引進增值稅而不對電力、專業(yè)服務(wù)、金融服務(wù)、旅館和餐館征稅時，通常就是這種情況。我國目前未將包括金融服務(wù)在內(nèi)的大量的勞務(wù)規(guī)定在增值稅的征稅范圍之內(nèi)，也屬于這類情況。

3 金融服務(wù)業(yè)增值稅改革的優(yōu)化措施

3.1 明確增值稅的稅收項目和免稅項目。在過去的金融服務(wù)業(yè)稅收過程中，將所有的金融服務(wù)企業(yè)都統(tǒng)一的劃分為一類，統(tǒng)一的進行增值稅項目的應(yīng)稅，但是國內(nèi)的金融服務(wù)企業(yè)若是細(xì)分開來的化實際上可以分為好多種，其實其中的一些金融服務(wù)企業(yè)根本不存在銷項稅額的情況，所以面對這種現(xiàn)象完全可以采用零稅率的形式，將所有的金融服務(wù)企業(yè)進行顯性和隱性的劃分，然后確定其是否需要應(yīng)稅，還是可以參與零稅率。

3.2 規(guī)范增值稅進項稅額的抵扣方式。需要注意的是，金融服務(wù)業(yè)存在著應(yīng)稅項目與免稅項目的劃分，所以不能一概的全額扣除進項稅額部分。對此，能夠明確歸屬于應(yīng)稅項目的進項稅額可以在增值稅銷項稅額中直接扣除，難以確認(rèn)或者不能確認(rèn)其歸屬的，在這里提出的建議是，可根據(jù)應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)額按比例進行分?jǐn)偂?/p>

3.3 合理確定增值稅稅率。我國現(xiàn)行的增值稅基木稅率是17%，在如今的“營改增”潮流中，我們不能頑固不化而套用基木稅率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的特殊情況，單獨測算出其適用的稅率。在己經(jīng)進行試點的行業(yè)，交通運輸業(yè)為11%，提供除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。據(jù)此，金融服務(wù)業(yè)可以借鑒新試點的行業(yè)，測算出較為合理的稅率。

3.4 正確處理好國稅與地稅的關(guān)系。當(dāng)前，我國各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅國家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理，除此之外的金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅由地方征收。金融服務(wù)業(yè)改征增值稅后，應(yīng)當(dāng)全歸國家征收，主要有以下因素：一是貨勞稅在絕大數(shù)國家都是中央的主體稅種，中央政府在金融服務(wù)業(yè)的投資、調(diào)控與風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任占主導(dǎo)地位；二是，銀行總行、保險公司等總部己在國稅系統(tǒng)繳納，將增值稅稅收權(quán)劃歸中央，可以避免總分機構(gòu)之間因財務(wù)數(shù)據(jù)劃分而產(chǎn)生國地稅之間分稅矛盾，提高了稅收效率。

結(jié)束語

從近年來我國金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展情況來看，其受稅制問題的影響較為嚴(yán)重，所以我國應(yīng)深入進行到增值稅的改革工作中，使其在國際發(fā)展的浪潮中能夠穩(wěn)步發(fā)展。

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