實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

鄒雨

摘要：公共體制改革在不斷深入與強(qiáng)化過(guò)程中，極大地促進(jìn)了行政事業(yè)單位的發(fā)展，基于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，彌補(bǔ)內(nèi)部控制中存在的薄弱點(diǎn)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位管理行為，更加健康有序地發(fā)展。本文主要針對(duì)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)的內(nèi)部控制展開(kāi)深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議，以供相關(guān)人士的探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建議

目前，基于國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，在單位發(fā)展中占據(jù)著極其重要的地位，已經(jīng)得到了單位內(nèi)部普遍的思想共識(shí)。行政事業(yè)單位要想保證自身較高的知名度與美譽(yù)度，就必須要將國(guó)庫(kù)集中支付制度與內(nèi)部控制結(jié)合在一起，提高資金使用效率，避免資金浪費(fèi)與流失現(xiàn)象的發(fā)生，完善監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮出監(jiān)督的積極作用，確保行政事業(yè)單位又好、又快地發(fā)展。

一、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位改革的不斷深化，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，有效改善了以往傳統(tǒng)財(cái)政資金撥付方式，為國(guó)庫(kù)資金使用效率的提升創(chuàng)造了有利條件，并有效落實(shí)了內(nèi)部控制工作，緩解了內(nèi)部控制的工作量，降低了錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的發(fā)生率，從而確保內(nèi)部控制工作效率的穩(wěn)步提升。基于國(guó)庫(kù)集中支付制度，有效監(jiān)督和控制了資金的使用情況，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求更高。

對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付來(lái)說(shuō)，是基于部門(mén)預(yù)算而執(zhí)行的，建立預(yù)算資金申請(qǐng)和撥付體系，強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度[1]，符合內(nèi)部控制執(zhí)行目標(biāo)，但是兩者并不是相互替代的關(guān)系。國(guó)庫(kù)集中支付制度使預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行得到了進(jìn)步強(qiáng)化；而內(nèi)部控制要在預(yù)算管理下，要合理配置資源，嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督與管理，注重資源使用效率的提升，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。由此可以看出，國(guó)庫(kù)集中支付制度與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系、密不可分的，行政事業(yè)單位要予以高度的重視。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足之處

（一）缺少完善的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，執(zhí)行尚未落實(shí)

一些行政事業(yè)單位過(guò)于依賴國(guó)庫(kù)集中支付制度，單位領(lǐng)導(dǎo)缺少對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建存在著一定的心理誤區(qū)，其重視程度嚴(yán)重不足。而且一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督與管理機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理形同虛設(shè)。與此同時(shí)，雖然一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督與管理體系比較完善，但是其監(jiān)管工作的執(zhí)行力度嚴(yán)重不足[2]，很難實(shí)現(xiàn)有章可循，很難充分發(fā)揮出內(nèi)控機(jī)制監(jiān)督與審核應(yīng)有的效能，造成 了內(nèi)控的監(jiān)管體系的權(quán)威性難以體現(xiàn)出來(lái)。

（二）預(yù)算編制水平有待提升

國(guó)庫(kù)集中支付制度能否順利實(shí)施，與預(yù)算編制準(zhǔn)確性的聯(lián)系比較大，某些行政事業(yè)單位的預(yù)算能力尚未滿足單位實(shí)際需求，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制的科學(xué)性嚴(yán)重缺失，指標(biāo)的細(xì)化程度嚴(yán)重不夠，并且在資金支付過(guò)程中，監(jiān)督力度嚴(yán)重缺失，預(yù)算審批呈現(xiàn)流水化 趨勢(shì)。此外，零余額存款賬戶要在支付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)才能將資金退回，極容易造成資金退回其他賬戶現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而不利于財(cái)政監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

（三）很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與集中支付制度的有效對(duì)接

對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施結(jié)果來(lái)分析，符合國(guó)家相關(guān)政策的具體規(guī)定。然而現(xiàn)階段，根據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，尚未實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接。在實(shí)際工作中，國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是相互分離的，在面對(duì)同一業(yè)務(wù)時(shí)，往往按照各自的體系要求來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)部門(mén)很難正確了解業(yè)務(wù)部門(mén)事務(wù)實(shí)際情況，難以為企業(yè)管理者提供可行的決策依據(jù)，管理上的缺陷越來(lái)越大，進(jìn)而滋生了諸多財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體建議

（一）全面落實(shí)監(jiān)督與管理體系，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督效力

1.將內(nèi)部控制與外部控制有機(jī)結(jié)合在一起

行政事業(yè)單位構(gòu)建公務(wù)卡系統(tǒng)，可以有效監(jiān)督與控制單位財(cái)務(wù)資金和賬戶實(shí)際情況，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)賬目的電子化和信息化[3]，財(cái)政部門(mén)可以有效控制各個(gè)單位的部門(mén)預(yù)算和資金支付，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用與配置。通過(guò)強(qiáng)化外部控制，可以有效規(guī)范內(nèi)部控制，避免徇私舞弊、違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.嚴(yán)格監(jiān)督與管理內(nèi)部控制

單位要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)政部門(mén)相互分離開(kāi)來(lái)，賦予各自機(jī)構(gòu)高度的獨(dú)立性，及時(shí)審查和處理好單位資金使用情況，對(duì)于出現(xiàn)了異常現(xiàn)象，要及時(shí)進(jìn)行整治。審計(jì)部門(mén)要將自身的工作計(jì)劃與內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位，將日常監(jiān)督工作與定期專項(xiàng)檢查工作有機(jī)相結(jié)合，構(gòu)建全面的審計(jì)與監(jiān)管體系，在內(nèi)部控制和薄弱環(huán)節(jié)的審查工作中，要進(jìn)行全方位、多角度領(lǐng)域地審查，做到查缺補(bǔ)漏，確保審計(jì)部門(mén)能夠有效指導(dǎo)和監(jiān)督單位內(nèi)部控制，進(jìn)而完善單位內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化授權(quán)審批與控制

通過(guò)實(shí)施零余額存款賬戶，對(duì)于出現(xiàn)截留資金問(wèn)題是極為有利的，然而對(duì)于授權(quán)審批沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，極容易出現(xiàn)單位截留資金 現(xiàn)象。因此，要積極構(gòu)建授權(quán)審批制度，將審批人的職責(zé)權(quán)限、審批方式明確化，審批人在審批時(shí)，要在權(quán)限允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。在出現(xiàn)審批不合理問(wèn)題時(shí)，不能予以辦理，要及時(shí)向上級(jí)部門(mén)進(jìn)行通告。進(jìn)一步明確審批人、審核人的職權(quán)和責(zé)任，防止出現(xiàn)零余額存款賬戶濫用現(xiàn)象。同時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算管理建設(shè)，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行逐步細(xì)化，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制[4]，更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而確保資金使用效率的穩(wěn)步提升。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接

結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部控制的需求來(lái)看，要將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)單元結(jié)合在一起，所以行政事業(yè)單位要結(jié)合兩種制度確定結(jié)合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)兩種信息的實(shí)時(shí)性與共享性，為會(huì)計(jì)工作效率的提升創(chuàng)造有利條件，保證行政事業(yè)單位較高的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)建設(shè)，集中整合財(cái)務(wù)信息、財(cái)政部門(mén)以及支付中心的信息，保證各個(gè)利益主體高效的信息互動(dòng)與交流，防止人為因素過(guò)多參與其中，實(shí)現(xiàn)資金的高效利用。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息化水平

要想順利實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)作為支撐，而且財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接，也需要將計(jì)算機(jī)技術(shù)的功能充分發(fā)揮出來(lái)。故此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)信息化建設(shè)，注重信息化水平的提升，為上級(jí)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及支付中心的信息互動(dòng) 提供便利，確保信息資源的共享性發(fā)揮，為國(guó)庫(kù)集中支付效率的提升提供保證。同時(shí)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，可以有效規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，確保崗位人員分工的合理性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性。行政事業(yè)單位要積極引進(jìn)與自身發(fā)展相契合的計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)施，并注重財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)，充分發(fā)揮單位信息網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)性與時(shí)效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，基于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行，可以提高行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和水平，確保行政事業(yè)單位在時(shí)代不斷發(fā)展中永葆生機(jī)與活力。要貫徹落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大監(jiān)督力度，加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接，不斷與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新。

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（作者單位：揚(yáng)州市湯汪鄉(xiāng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付中心）