論“營改增”對小企業財務核算的影響及應對措施

陳 欣

一、實施”營改增“的必要性

（一）有利于加快產業的升級

銷項稅減去進項稅等于增值稅，只要具備完整的增值稅抵扣發票，就對部分的增值額進行征稅，而不用考慮流轉次數和納稅的多少。然而營業稅則是以營業額作為計稅標準，納稅額會隨著流轉次數的增多而提高。因此企業可以根據實際的發展情況，轉變生產經營方式，細化產業，合理的減輕自身稅負，有利于加快企業的產業升級。

（二）有利與促進稅收體制的改革

全面實施“營改增”是我國稅制改革邁出的成功一步，豐富了我國稅收體制制度。對于我國來說，完善的稅收體制可以決定國家的經濟結構的完整性，因此只有通過完善的稅制體制才能促進我國稅收體制的深化改革，加快國民經濟的快速發展。

（三）有利于規范納稅行為，提高納稅效率

營業稅與增值稅的征稅對象經常發生重合，導致了混合銷售的發生。簡單地說，就是在一項銷售行為中，出現了重復征收營業稅與增值稅的行為。然而在實施“營改增”之后，所有的提供勞務和銷售行為都增收增值稅，就可以有效的避免兼營行為、混合銷售行為帶來的難題，有利于稅務機關進行征收稅款，大大的提高了納稅的辦事效率。

二、“營改增”對小企業財務核算的影響

（一）對稅負以及利潤的影響

一方面，一般納稅人在我國使用的增值稅稅率有四個檔次即：17%、13%、11%、6%，小規模納稅人適用的是3%的增值稅稅率，對于小規模納稅人的小企業來說，雖然增值稅稅率比營業稅稅率高，但是可以進行增值稅進項稅抵扣，因此最終也會大大的減輕小企業的稅負，通過調查我們可以了解到在25014年年底，我國已經有超過95%的小哦企業納稅人的稅負得到了減輕。

另一方面，在實施“營改增”之后，小企業需要將增值稅作為一種價外稅進行單獨的核算和繳納，在減輕稅負的同時會提高自身的營業利潤，由于在“營改增”實施后加強了對增值稅發票的管理，因此稅收的抵扣鏈條得到了完善，小企業可以獲得較多的增值稅抵扣稅票，大大的提高了營業利潤額。

（二）對財務核算人員提出較高的要求

小企業的財務核算工作受到“營改增”的直接影響，因為增值稅和營業稅在計稅科目和標準上有著差異性，增值稅是一種價外稅，計算過程比較復雜，小企業需要按照收入來對銷項稅額進行計算，然后再根據成本抵扣規則來對進項稅額進行計算，銷項稅額與進項稅額的差額則為應該繳納的增值稅；然而核算營業稅就比較簡單，計稅標準為從營業收入中扣除一些項目后的余額，然后根據相應稅率來計算應該繳納的稅金。因此可以看出計算增值稅過程必須正確精準，需要小企業財務核算人員靈活的處理增值稅核算業務，這就對小企業的財務核算人員提出了較高的要求。

（三）對增值稅抵扣發票管理更為嚴格

在進行“營改增”試點的過程中，存在著一些小企業稅負不降反增的問題出現，其中主要的原因之一是由于管理增值稅發票不當。在實際的經營活動的過程中，如果發生供應方或是賣方不愿意為中小企業開具增值稅發票，中小企業就不能進行增值稅進項稅的抵扣，不能實現降低稅負的目的，因此中小企業必須重視對增值稅專用發票的管理力度。

三、小企業財務核算應對“營改增”的措施

（一）提高財務核算人員的職業素質水平

隨著“營改增”的全面實施，從分析財務報表到管理發票都發生了較大的變化，對小企業財務核算人員的職業素質也提出了較高的要求，因此小企業必須提高財務核算人員的職業素質水平：

首先，小企業應該對“營改增”的內涵有一個清楚的認識，了解“營改增”的重要內容、主要影響等，財務核算人員要認識到“營改增”對不同行業會產生不同的影響，因此需要財務核算人員從自身行業出發來理解“營改增”的具體含義。

其次，在實施“營改增”之后，增值稅可以進行抵扣，因此國家稅務機關會嚴格管理增值稅專用發票，小企業的財務核算人員將工作的重點放在管理發票，提高自身開具、抵扣增值稅專用發票的技能，保證增值稅專用發票規范法合法的使用。

再次，“營改增”全面實施之后，需要財務核算人員對兩種稅務核算方式進行確認，正確的區分企業屬于小規模納稅人還是一般納稅人，及時的進行不含稅或含稅的收入換算，這樣才能保證財務核算的正確性。

（二）加強對發票的管理力度

在實施“營改增”之后，由于增值稅專用發票具備可抵扣性，因此要求一般納稅人必須能夠開具增值稅專用發票，小企業的管理者為了保證合理、合法的使用增值稅專用發票，就必須派遣專業的人員來管理和使用增值稅專用發票。小企業要嚴格按照增值稅的開票流程開具發票，不能隨意的開具、借出、毀損、丟失增值稅專用發票，要及時登記和定期核查已經開具完的增值稅專用發票。對于丟失的增值稅專用發票，要及時的向稅務機關報失，不得瞞報和漏報，同時當發現一些小企業出現不合理使用增值稅專用發票的時候，稅務機關要為小企業提供增值稅專用發票培訓工作，給予小企業關于使用發票的指導，提高對增值稅發票的管理力度。

（三）適當的調整經營模式

一方面小企業可以適當的更新固定資產。在實施“營改增”之后，小企業在購買固定資產的時候可以抵扣大額的進項稅額，這樣既可以降低企業的生產成本，又可以通過更新固定資產，提高企業的服務水平，促進自身企業核心競爭實力的提高。

另一方面可以采用業務外包的方式。可以說服務型的小企業受到“營改增”的影響是比較大的，由于外購服務或產品的成本費用是可以進行抵扣的，因此服務型的小企業可以從自身經營的實際情況出發，將部分經營業務外包，對服務方式進行創新。同時一些小企業如果存在著自身核算能力、稅務處理能力不足的情況，可以采用聘請專業的稅務師事務所來進行相關稅務事務的處理，規避納稅風險問題。

四、總結

綜上所述，實施“營改增”對于企業的生產經營發展是十分有必要的，對小企業的財務核算可以帶來較大的影響，小企業要對這些影響有一個正確的認識，并從自身企業實際情況出發，積極的采用科學合理的措施來應對“營改增”帶來的影響，這樣才能將“營改增”的重要性作用發揮到最大化，提高小企業的綜合競爭實力。

[1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].財經界(學術版)，2014（03）.

[2]張琦.淺論“營改增”對企業會計核算的影響[A]，2014（8）.

[3]陳紅梅.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].財經界(學術版)，2015（14）.