個人所得稅的公平性缺陷探討

劉永魁

引言

在社會經濟快速發展的環境下，物價不斷上漲，國民整體的收入水平越來越高，而人與人之間的貧富差距不斷擴大，嚴重違反社會主義公平原則。過分懸殊的貧富差距不僅會對社會發展的穩定性造成極大的影響，還會阻礙和諧社會的發展。稅收是調控宏觀市場的主要手段之一，個人所得稅在調節與分配收入中占據十分重要的位置，且被國民普遍接受，這與其公平性有著直接的關系。針對當前我國個人收入調節體制未健全、財產稅制度不夠完善且社會保障稅還未開征的情況，從調節收入分配能力來看，個人所得稅是最強的稅種。

一、個人所得稅目前的公平性缺陷

1.收入差異帶來的負擔差異

從這兩年我國稅收的情況反映，自從個人所得稅起征額度從最初的兩千元調整到三千五百元后，工作薪酬繳納稅費在個人所得稅總額中占據的比例不斷下降，由最初的百分之二十八下降到如今的百分之八左右，應稅人員的數量也在不斷減少，從工薪收入群體的角度分析個人所得稅起征額度的變化，人數有了明顯的下降，在一定的程度上起到了緩解收入差距的作用。同時，提高個人所得稅起征額度，符合當前我國個稅調節收入差距發展的要求。而稅制改變只適用于工薪階層，基于福利經濟學，當處于工薪階層的人們收入要比起征點高時，提高起征點，不僅可以達到減稅的目的，還可以起到縮小收入差距的作用。但在與上述情況完全相反的背景下，提高起征點只會讓一部分人減負，并拉大人與人之間的收入差距。因此，通過調整個人所得稅起征額度，并不能平衡高收入者與低收入之間繳稅，提高其繳稅的公平性。

2.企業所得稅率與個人所得稅率的差異

從2007年，我國制定了《企業所得稅法》，明確指出無論企業的發展規模多大所得稅率均為百分之二十五。直到現在，我國個體工商戶所得稅率仍沿用20世紀80年代5級累進稅率，縱觀我國個人所得稅的實際情況，在征收個體工商戶稅費的過程中，常出現邊際稅率達到百分之三十五的情況，比企業所得稅還要高出百分之十。加上當前我國大部分的企業為公司形式，也就是承擔有限責任，個體工商戶不具備法人的權力，在債務方面卻要承擔無限的責任。在無限連帶責任與超高邊際稅率的雙重影響下，個人工商戶的利益不能得到有效保障。這對于個體商戶的積極性造成極大的影響，并破壞了公平競爭的環境。

3.個人所得稅與實際收入的匹配問題

分類所得稅制是當前我國個稅征稅主要應用的稅制。在分類稅制下，來源途徑不同，納稅人納稅情況也不同。若納稅人擁有多種渠道可以獲得經濟效益，可以根據不同的稅目，反復開展費用扣除的相關工作，以達到少繳納甚至不繳納稅款的目的。而在實際繳稅中，納稅人會因可扣除的費用項目不多而要多繳納稅款。因此，收入來源渠道不對等的兩個納稅人，即使收入總額相等，每一個人所納稅額也不相同，過分懸殊的納稅差距，嚴重影響稅收的公平性。此外，在當前的分類所得稅制下，定率與定額這兩種扣除方法是個人所得稅應用較多的費用扣除方法，在應用該費用扣除方法時，忽視了納稅人實際的生存情況，過于關注納稅人的基本收入情況，針對來源途徑相同的收入，應用統一的費用扣除標準，因對現實經濟條件不同的納稅人采取相同的對待方式，故影響稅收的公平性。

二、稅收公平的內涵和標準

個人所得稅法體系主要由個人所得稅法實施方案、個人所得稅法、個人所得稅征管規定與個人所得稅征管法這四個內容組成。稅收必須嚴格遵守公平性原則。從現代經濟學的角度分析，公平合理不僅是稅制建設目標，還是稅收的基本原則，多年的稅收實踐證明，稅收公平是檢驗稅收政策與稅制好壞的重要標準，通常情況，稅收公平可以分為平等與普遍這兩種征稅。其中普遍征稅主要是指征收遍及管轄權之內的所有人和法人，簡單來說，就是所有有能力的人都必須根據相關法律法規繳納稅款。最初，普遍稅收主要針對的對象是皇室與貴族等特權階級。在普遍稅收的初步發展階段，特權階級在稅收上擁有不合理的豁免權，而在社會經濟快速發展的環境下，征收演化為一視同仁，不分階級繳納稅款，突出稅收的公平性。由于征稅的普遍性不是絕對的，國家在開征個人所得稅時，會從國際交往、經濟與政治這三個方面考慮，對某些納稅人給予免稅照顧，這一行為并沒有稅收公平準則，相反，是其運用靈活的一種體現。比如，對外交使節的稅收豁免待遇已成為一種國際普遍現象。

三、完善個人所得稅的措施

1.混合稅制結構

在逐步實行分類綜合相結合的個人所得稅模式的階段，必須從當前我國國情出發，可以參考一些發達國家的稅收制度，減少稅率級次與降低個稅稅率，設計更符合我國社會經濟發展的稅率級次與稅率。對于分類所得的項目，均采用百分之20比例稅率。而針對綜合所得的項目，可以采用百分之五到百分之三十五的5級超額累進稅率。

2.個人所得稅范圍調節

個人所得稅因自身攜帶調節收入分配的功能，是國家主要的宏觀調控手段之一，有針對性地對低收入者少征稅，而對高收入者多征稅，無收入者不征稅[3]。建立健全的個人所得稅制，調節過高收入，使收入差距趨向合理化發展，避免出現兩級分化的現象，在調節收入分配中，實現公平性原則。

3.收入差異下的征收制度改革

根據數據分析的結果，建立數學模型，比較利弊，確定合理與公平的起征點。在解決稅后收入換算與累進稅率臨界點的問題過程中，可以采取云數據、大數據處理互聯網運行模式，進行分析驗證，根據其分析驗證結果，制定針對性的解決方案。個人誠信系統顯示家庭與個人收入情況與稅務部門的管理范圍，在開征個人所得稅時，根據個人誠信系統上公開的納稅資料、基礎信息，扣除教育費用、贍養費與家庭醫藥費。

4.公平稅收管理體系

建立以家庭與個人為單位的納稅檔案，推廣并應用家庭與個人等級制度及財產申報，使收入更加透明化。規范征稅的行為，并確定各項稅收的詳細內容，用足有關政策與法律法規，做到有法可依。此外，稅務部門可以借助公眾之力，在官網上及時更新高收入人群納稅榜單中的信息，由公眾監督納稅人信息，并參與公平爭議原則的制定。

四、結語

綜上所述，在社會經濟快速發展的環境下，個人所得稅征收中公平性問題逐漸突出，對普通百姓的利益造成極大的影響。因此，主要制定政策的人員必須充分認識到公平對個人所得稅的重要性。在制定相關政策的過程中，為了確保其內容的真實性與準確性，必須從客觀的角度分析當前我國經濟發展的具體情況，應用模型驗證。

[1]張晶.論我國個人所得稅納稅單位的選擇[J].中國市場，2016(05).

[2]萬佩,李雅馨.個人所得稅納稅單位的探討[J].中國集體經濟，2016(13).

[3]李華琴.基于公平角度談中國當前的個人所得稅[J].經濟研究導刊，2017(24).