以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

胡春艷

一、企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題

1.控制環(huán)境不完善。當(dāng)前，部分國有投資企業(yè)的控制環(huán)境不完善，嚴(yán)重影響著內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門、各個(gè)崗位中的有效執(zhí)行。如，在國有投資企業(yè)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層存在著權(quán)責(zé)利不對(duì)稱的情況；企業(yè)集中管理能力弱化，各部門各自為政，缺乏部門之間協(xié)作，導(dǎo)致亂投資、亂擔(dān)保的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)人力資源管理制度不健全，尚未落實(shí)科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有待加強(qiáng)。國有投資企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了威脅。雖然國有投資企業(yè)已經(jīng)開展了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但是在工作中仍暴露出一些不足，如企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)未采用科學(xué)的評(píng)估手段，依然以主觀判斷為主，無法通過客觀分析數(shù)據(jù)反映企業(yè)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)狀況；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍過窄，僅對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而沒有針對(duì)一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，易造成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)疏漏。

3.投資控制活動(dòng)不到位。投資控制活動(dòng)是國有投資企業(yè)最為重要的內(nèi)部控制活動(dòng)，但是在投資控制中，企業(yè)存在著一些有待改進(jìn)之處。如，企業(yè)投資規(guī)劃的嚴(yán)謹(jǐn)性不足，經(jīng)營層可能存在短期經(jīng)營行為以達(dá)到美化經(jīng)營業(yè)績的目的；企業(yè)在決策投資方案時(shí)，沒有深入開展市場調(diào)研工作，未能全面考慮項(xiàng)目所面臨的各種不確定因素，導(dǎo)致投資方案缺乏可行性研究論證；企業(yè)在投資決策中沒有執(zhí)行科學(xué)民主的決策程序，而是由管理者自行決定，增大了投資決策風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息溝通不及時(shí)。信息溝通是內(nèi)控體系高效運(yùn)行的有力保障，但是部分國有投資企業(yè)在綜合信息管理系統(tǒng)建設(shè)方面較為緩慢，尚未實(shí)現(xiàn)信息的快速傳遞和高度共享。在國有投資企業(yè)信息化建設(shè)中，雖然已經(jīng)建立起財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，但是這些系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一的運(yùn)行平臺(tái)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)傳輸標(biāo)準(zhǔn)不一致，降低了數(shù)據(jù)信息的使用效率。

5.內(nèi)部評(píng)價(jià)效果欠佳。國有投資企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不完善，有關(guān)部門出具的內(nèi)控評(píng)估報(bào)告重形式、輕內(nèi)容，很少揭露內(nèi)控存在的制度缺陷。即便在內(nèi)控評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，也只在報(bào)告中用“相關(guān)控制活動(dòng)不到位”、“控制效果不佳”等描述性的評(píng)價(jià)進(jìn)行模糊概括，使得企業(yè)管理者難以通過評(píng)估信息對(duì)內(nèi)控不足之處進(jìn)行整改。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門未能全面發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)關(guān)鍵控制活動(dòng)的監(jiān)督審查力度不足，導(dǎo)致控制活動(dòng)可能出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

二、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

1.完善控制環(huán)境。全面預(yù)算是控制環(huán)境的表現(xiàn)形式之一，國有投資企業(yè)要通過改善控制環(huán)境，以確保全面預(yù)算管理體系在企業(yè)內(nèi)部的切實(shí)執(zhí)行。具體措施如下：一是改革財(cái)務(wù)管理體系。國有投資企業(yè)可將財(cái)務(wù)部門細(xì)分為會(huì)計(jì)管理部、資金管理部、財(cái)務(wù)分析部和預(yù)算管理部，拓展財(cái)務(wù)部門工作職能，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、資金管理以及財(cái)務(wù)匯總分析工作，建立起預(yù)算管理和績效評(píng)價(jià)體系。二是健全內(nèi)控制度，以全面預(yù)算管理為核心，進(jìn)一步完善《全面預(yù)算管理辦法》、《應(yīng)收賬款管理辦法》、《資金集中管理辦法》等，以確保各項(xiàng)控制活動(dòng)規(guī)范化開展。三是實(shí)施人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，優(yōu)化用人制度，對(duì)各部門進(jìn)行預(yù)算考核，將考核結(jié)果與部門人員的薪酬掛鉤。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。全面預(yù)算是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)，國有投資企業(yè)要以全面預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。具體如下：一是企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立投資控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，要求企業(yè)在投資重大項(xiàng)目之前必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)；二是企業(yè)要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)分析制度，采用定量與定性相結(jié)合的分析方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的危害程度進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，以便于企業(yè)采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；三是企業(yè)財(cái)務(wù)部門要跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)分析實(shí)際經(jīng)營成果指標(biāo)是否偏離預(yù)算指標(biāo)，若發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離情況，則要及時(shí)上報(bào)到上級(jí)部門，避免給企業(yè)帶來資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)投資活動(dòng)控制。在國有企業(yè)控制活動(dòng)中，全面預(yù)算管理可為投資活動(dòng)控制提供執(zhí)行框架，讓企業(yè)通過分析預(yù)算執(zhí)行差異及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證投資活動(dòng)規(guī)范化實(shí)施。一方面，財(cái)務(wù)部門要積極參與投資項(xiàng)目決策，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和價(jià)值評(píng)估，并且嚴(yán)格執(zhí)行資本性支出預(yù)算和投資預(yù)算，不允許各部門擅自決定投資項(xiàng)目，避免出現(xiàn)亂投資現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)資金集中管控，要求編制資金預(yù)算，在年度預(yù)算期內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，跟蹤預(yù)算資金流向，加大對(duì)預(yù)算資金配置的審核力度，避免出現(xiàn)超預(yù)算支出情況，不斷提高企業(yè)投入產(chǎn)出水平。

4.加快信息管理平臺(tái)建設(shè)。國有投資企業(yè)要加快信息管理平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資金流、信息流、業(yè)務(wù)流的集成管理，為提高全面預(yù)算管理效率、實(shí)現(xiàn)信息高度共享、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程提供技術(shù)支撐。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可利用ERP系統(tǒng)遠(yuǎn)程監(jiān)控財(cái)務(wù)信息，通過快速獲取業(yè)務(wù)資料及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬實(shí)相符。同時(shí)，企業(yè)還要結(jié)合投資管理需要建立起項(xiàng)目信息化管理平臺(tái)，利用管理平臺(tái)決策投資方案，監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行情況，尤其針對(duì)項(xiàng)目資金申請(qǐng)、報(bào)銷、支付、結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提高項(xiàng)目資金使用率。在項(xiàng)目管理平臺(tái)上，企業(yè)可對(duì)預(yù)算管理、集中核算、供應(yīng)鏈管理進(jìn)行集成管理，優(yōu)化資金管理流程。此外，企業(yè)還可以借助信息管理平臺(tái)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)控制，及時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息，分析預(yù)算執(zhí)行偏差，并將預(yù)算分析報(bào)告快速傳遞到企業(yè)管理層，便于管理層掌握企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，有針對(duì)性地落實(shí)預(yù)算控制措施。

5.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)。在國有投資企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算管理中的績效評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系作出客觀評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)在每季度召開一次績效評(píng)價(jià)會(huì)議，對(duì)內(nèi)部制度執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，企業(yè)還要每半年進(jìn)行一次各部門內(nèi)控執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)管理者掌握經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營業(yè)績水平，針對(duì)嚴(yán)重的預(yù)算偏離問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整。此外，在年末進(jìn)行一次年終考核，將考核結(jié)果與年初制定的財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，找出產(chǎn)生差異的原因，以便在下一預(yù)算年度進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善內(nèi)控體系。

結(jié)論

總而言之，國有投資企業(yè)要認(rèn)清內(nèi)控體系存在的不足，在全面預(yù)算管理模式下，不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)，通過強(qiáng)化預(yù)算控制降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真履行財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等職能，為企業(yè)建立健全內(nèi)控體系、提高內(nèi)控管理水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]張浩.國有投資公司風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制研究[D].山東大學(xué),2014.

[2]賈江.以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].管理觀察,2017(3):102-104.