現(xiàn)行增值稅存在的問題及對策

王藝合

（沈陽工學院，遼寧 撫順 113000）

一、增值稅的理論概述

（一）增值稅的含義

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，在流通過程中根據(jù)貨物的增值價值征收。增值稅原則上是指在生產(chǎn)、流通和服務過程中對貨物或者貨物的附加價值征收的一種營業(yè)稅。

（二）增值稅的職能

增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理和分銷服務以及進口貨物的單位和個人征收的增值稅。增值稅是主要的稅種之一。增值稅是中國最大的稅種，占中國稅收總額的60%以上。增值稅由國家稅務局征收，占中國財政收入的50%，占中國地方收入的50%。海關負責進口環(huán)節(jié)的增值稅，所有的稅收都來自中央政府。

（三）增值稅的類型

根據(jù)固定資產(chǎn)購置稅扣除方式的不同，增值稅可分為生產(chǎn)增值稅、所得稅和消費稅。

生產(chǎn)增值稅是指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的部分生產(chǎn)資料的稅，不允許扣除固定資產(chǎn)價值所含的稅。這種增值稅的目標大致相當于國民生產(chǎn)總值，因此被稱為生產(chǎn)性增值稅。

所得稅增值稅是指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊所含的稅額，不包括扣除項目金額以外的部分。這類增值稅的目標一般相當于國民收入，所以稱之為收入導向型增值稅。

消費者增值稅是一種增值稅，允許一次性扣除固定資產(chǎn)價值中包含的所有稅款。因此，作為一個整體，生產(chǎn)資料被排除在稅收之外。這類增值稅的目標僅相當于社會消費數(shù)據(jù)的價值，因此被稱為消費增值稅。自2009年1月1日以來，中國已在全國各地實施了消費稅。

二、當前增值稅存在的問題

（一）增值稅主體稅種的地位受到威脅

增值稅是我國的主要稅種之一，在整個稅收收入的一個非常重要的組成部分，是國家建設所需資金的主要來源，但由于增值稅占稅收收入的比重明顯降低，稅制改革后的稅收制度改革。2004年，中國經(jīng)濟同比分別下降9.68個百分點和7.325個百分點。雖然增值稅在2008年的比重有所降低，但經(jīng)濟復蘇乏力。如果沒有及時有效的預防措施，增值稅的主體地位將難以保證。

（二）增值稅專用發(fā)票保管不嚴

國務院的領導指出,像對待金錢管理增值稅專用發(fā)票,在這一點上,國家稅務部門付出了非常大的力量,取得了一定的結果,確保順利實施新稅法體系,杜絕在偏遠地區(qū)由于保管不嚴專用發(fā)票,發(fā)票被盜,導致經(jīng)濟損失的現(xiàn)象發(fā)生。目前,只有官方的消費和金融良好的企業(yè)需要發(fā)票報銷,個人消費者和經(jīng)營者核定征收的稅一般不需要發(fā)票報銷,導致私人消費者不主動索取發(fā)票,納稅人,消費者獲取發(fā)票給5%-10%的折扣,許多消費者追求實質(zhì),所以不要發(fā)票,這種現(xiàn)象在服務、餐飲、娛樂、交通等行業(yè)稅基侵蝕較大。消費者也缺乏辨別真假發(fā)票,雖然一些消費者知道索取發(fā)票,但發(fā)票的知識有限,真假識別能力有限的發(fā)票和法律賬單,如假發(fā)票后消費非法發(fā)票,直接導致了稅收損失,消費者權益保障就更不可能了。

（三）增值稅抵扣鏈條不完整

內(nèi)部制約機制并不是完全有效的。根據(jù)增值稅的基本原則，增值稅具有稅收征收、稅收不重征、環(huán)扣、稅負公平的特點。若從產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出的交換，到最終的消費者階段實施增值稅，就像一個鏈條，一個圓環(huán)緊密相連，完整而緊密，則增值稅內(nèi)部的制約機制可以充分發(fā)揮作用。然而,當前增值稅只是兩個鏈接在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通,在其他領域,尤其是在工業(yè)和商業(yè)緊密聯(lián)系的運輸和施工和安裝等領域繼續(xù)征收營業(yè)稅,增值稅抵扣鏈中斷,大大削弱內(nèi)部約束機制的作用,充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)點。

三、針對當前增值稅存在問題的對策

（一）擴大增值稅的增收范圍

為了保護增值鏈條的完整性，促進增值稅管理的規(guī)范化。由于增值稅的擴大直接影響到不同地區(qū)的財政收入，中央政府需要調(diào)整地方財政利益，但是這個措施是很難調(diào)整的。因此，也很難一步擴大增值稅的征稅范圍。首先，建筑安裝行業(yè)、交通運輸行業(yè)、電信行業(yè)與貨物貿(mào)易關系密切，與抵扣鏈的完整性關系密切。其他勞動服務可以通過增值稅逐步進行改革，以保持這些行業(yè)向增值稅改革的平衡過渡。

（二）完善我國增值稅制度，提高立法層次

發(fā)票犯罪的預防和偵查是一項復雜的系統(tǒng)工程。但這是完善增值稅制度的關鍵，也是提高立法水平的必要條件。目前，我國小規(guī)模納稅人仍在鏈條外，增值稅設計，對最終消費環(huán)節(jié)不需要開發(fā)票等問題，應結合現(xiàn)階段增值稅制度改革，及時完善和完善稅收制度。

（三）修改稅制，擴大抵扣范圍

我們當前的實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅體系,從國家的角度保證財政收入,稅收制度在中國的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了巨大的成就,但是如果從稅務服務經(jīng)濟,唯一的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,經(jīng)濟的健康的發(fā)展角度來看,隨著我國國民經(jīng)濟的增長,盡管消費型增值稅系統(tǒng)并不完全適合中國的國情,但創(chuàng)收增值稅制度引入成熟時間。實行以收入為導向的增值稅制度后，固定資產(chǎn)將按照與金融體系相一致的折舊抵扣。特別是在電力能源短缺現(xiàn)狀,如自主購買發(fā)電機,確保生產(chǎn)企業(yè)的需求,可以說,由于不合理的國家資源配置實用程序或國家欠發(fā)達和發(fā)電機組,公司必須是獨立的高價買入，如果從稅收的角度服務經(jīng)濟,將這部分的形式扣除的固定資產(chǎn)折舊,這將大大減輕企業(yè)的負擔，進而增加稅收。同時，通過創(chuàng)收增值稅，逐步擴大抵扣范圍，逐步積累了以生產(chǎn)為導向的增值稅，其中部分包括固定資產(chǎn)包括稅，為全面實施消費品增值稅奠定了基礎。