中小企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

尹 紅

（四川恒泰昌實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司,四川 成都 610000）

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前實(shí)行，“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)-全面預(yù)算”對(duì)全面預(yù)算做出明確規(guī)定，可見預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，在但在中小企業(yè)實(shí)行中還面臨一些問題，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己實(shí)際情況參照建立與實(shí)行全面預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理水平，更好促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

一、預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理指對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)外環(huán)境的分析,在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上,調(diào)配相應(yīng)資源,對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)作出的具體安排，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，是企業(yè)各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)。它分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核，對(duì)明確企業(yè)預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)、協(xié)調(diào)內(nèi)部各門間關(guān)系、控制企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、評(píng)價(jià)實(shí)際工作業(yè)績具有重要作用。凡事預(yù)則立，不立則廢，所以中小企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒大企業(yè)先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，全面加強(qiáng)預(yù)算管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值具有十分重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

（一）治理結(jié)構(gòu)不完善,未建立公司清晰發(fā)展戰(zhàn)略

中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模限制、未建立起自己的清晰地發(fā)展戰(zhàn)略，影響公司預(yù)算管理的建立與運(yùn)行，加之公司治理結(jié)構(gòu)不完善，未建立和完善相應(yīng)內(nèi)控管理制度，預(yù)算管理作為內(nèi)控管理制度也未建立和完善，沒有成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算管理，與大企業(yè)比較還有較大差距，中小企業(yè)缺乏清晰明確的公司戰(zhàn)略引導(dǎo)公司預(yù)算管理的建立和完善。

（二）主要領(lǐng)導(dǎo)思想上重視不足，未認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性

中小企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)思想上不重視，未認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在優(yōu)化資源配置、開源節(jié)流、提升企業(yè)效率的重要作用，未把此項(xiàng)工作作為企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)控工作來布置實(shí)施。中小企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)有家族化的傾向，未有效引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人制度，一些主要關(guān)鍵崗位基本上是家族親屬人員，由于這些人員受個(gè)人文化水平、思想認(rèn)識(shí)等影響，未充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控管理中的重要作用，簡單認(rèn)為條件不具備、與本企業(yè)關(guān)系不大，認(rèn)為可有可無，預(yù)算管理未得到其認(rèn)可與重視。

（三）預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)，未發(fā)揮預(yù)算管理的作用

中小企業(yè)條件好的企業(yè)，有的雖建立了預(yù)算管理制度，但其預(yù)算指標(biāo)主要偏財(cái)務(wù)方面內(nèi)容，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮不夠，預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)顯得不科學(xué)，未與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況緊密結(jié)合，不能充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，預(yù)算管理的作用未得到充分的發(fā)揮。預(yù)算指標(biāo)除了財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)融合企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營流程、客戶、員工成長與學(xué)習(xí)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。中小企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的不科學(xué)合理,導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)，預(yù)算權(quán)威性未得到有效維護(hù)

中小企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行未加強(qiáng)過程控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析沒及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整沒經(jīng)過相應(yīng)內(nèi)控程序，全憑自己的個(gè)人主觀判斷調(diào)整預(yù)算，其主觀色彩較濃，預(yù)算調(diào)整的隨意性大，預(yù)算的權(quán)威性未得到維護(hù)，使預(yù)算執(zhí)行大打折扣。預(yù)算管理過程未精細(xì)化控制，沒有相應(yīng)配套措施對(duì)預(yù)算過程進(jìn)行約束控制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題未及時(shí)處理與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不利于新的預(yù)算指標(biāo)制定。

（五）預(yù)算考核與績效考核未緊密結(jié)合，無法達(dá)到預(yù)期目的

中小企業(yè)對(duì)預(yù)算考核不重視，對(duì)預(yù)算考核未嚴(yán)格認(rèn)真進(jìn)行，流于形式，未達(dá)到預(yù)期目的。對(duì)未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的單位也沒有執(zhí)行相應(yīng)處罰，這導(dǎo)致預(yù)算考核沒有起到獎(jiǎng)勤罰懶的目的，預(yù)算考核完全流于形式，這主要是預(yù)算考核沒有與個(gè)人、部門的績效考核有效地結(jié)合起來，個(gè)人對(duì)預(yù)算考核不予以關(guān)注，沒有多大的積極性，感覺與自己關(guān)系不大，僅僅是對(duì)預(yù)算目標(biāo)的考核而已，預(yù)算考核與績效考核缺乏有機(jī)融合。

（六）信息化水平不高，阻礙企業(yè)引進(jìn)科學(xué)的預(yù)算管理工具

由于中小企業(yè)資金、人力等因素，尤其在當(dāng)今信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，涌現(xiàn)出如人工智能、互聯(lián)+等新的日新月異的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，中小企業(yè)信息化技術(shù)較落后，信息化建設(shè)在內(nèi)部控制中沒有得到有效運(yùn)用，阻礙了先進(jìn)的預(yù)算管理工具引進(jìn)來加強(qiáng)管理，預(yù)算管理未得到先進(jìn)信息化的強(qiáng)有力支撐。

三、中小企業(yè)面臨預(yù)算管理困境的應(yīng)對(duì)之策

（一）明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，建立預(yù)算管理體制

完善公司治理結(jié)構(gòu)、夯實(shí)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、明晰公司戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向，它既是決策的具體化，又是控制經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。全面預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達(dá)。中小企業(yè)首先要把公司戰(zhàn)略清晰明確化，這樣才有利于指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，明確預(yù)算管理體系的權(quán)責(zé)關(guān)系、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把預(yù)算基礎(chǔ)工作做扎實(shí)，預(yù)算管理體系在公司內(nèi)部建立起來，使全面預(yù)算工作有了自己結(jié)構(gòu)體系，才有利于預(yù)算工作的順利開展。企業(yè)應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)人組成預(yù)算管理委員會(huì)全面履行預(yù)算管理職責(zé)，該預(yù)算體系應(yīng)明確預(yù)算編制的依據(jù)、程序、方法，預(yù)算執(zhí)行分析方法，調(diào)查和獎(jiǎng)懲考核辦法等內(nèi)容，把公司戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算管理落到實(shí)處，使建立起來的預(yù)算管理體系能促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提高公司主要領(lǐng)導(dǎo)預(yù)管理理念，高度重視預(yù)算管理工作

1.提高領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理意識(shí)。公司領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的意義與作用，高度重視此項(xiàng)工作，積極引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理理念,支持預(yù)算管理的日常工作，充分利用各種內(nèi)控會(huì)議主動(dòng)宣傳布置好預(yù)算管理的實(shí)施工作，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算管理工作的重視與支持，使公司全體人員對(duì)公司預(yù)算管理關(guān)注、了解、認(rèn)識(shí)、并最終從行動(dòng)上參與此項(xiàng)工作中來，通過領(lǐng)導(dǎo)的以身作則、帶頭示范，為預(yù)算管理營造了良好環(huán)境氛圍，促進(jìn)預(yù)算管理工作在企業(yè)各層級(jí)的順利開展。

2.引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人制度。通過企業(yè)人才規(guī)劃積極從外部引進(jìn)優(yōu)秀的職業(yè)管理人才，提高領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理念，高度重視與推動(dòng)預(yù)算管理工作。

（三）設(shè)立先進(jìn)科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系

預(yù)算管理要促進(jìn)公司發(fā)展戰(zhàn)略，建立適應(yīng)公司實(shí)際經(jīng)營發(fā)展需要的預(yù)算指標(biāo)體系要先進(jìn)科學(xué)合理，體現(xiàn)全面預(yù)算的全員、全過程、全部門的特征。

1.預(yù)算指標(biāo)應(yīng)具全面性。即指標(biāo)不僅有財(cái)務(wù)方面，還要有客戶、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長方面的指標(biāo)內(nèi)容，如企業(yè)發(fā)展、質(zhì)量安全環(huán)保、廉政建設(shè)等具有代表性的內(nèi)容，體現(xiàn)指標(biāo)完整性，把企業(yè)主要方面都要反映出來。

2.預(yù)算指標(biāo)應(yīng)具可行性。結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營情況，指標(biāo)應(yīng)切實(shí)可行，通過努力可以完成，要避免預(yù)算指標(biāo)的過低過高。因?yàn)橹笜?biāo)過低，輕易就能完成，顯得完成預(yù)算太容易；指標(biāo)過高，通過努力已是最好狀態(tài)還差一大截，完成預(yù)算如空中樓閣；這說明預(yù)算指標(biāo)制定時(shí)未根據(jù)實(shí)際情況反復(fù)測算與預(yù)測，與實(shí)際情況相差大，指標(biāo)制定得不合理，應(yīng)根據(jù)環(huán)境變化大的情況按規(guī)定程序及時(shí)調(diào)整，使預(yù)算指標(biāo)通過努力能完成，預(yù)算指標(biāo)具有可行性，才能調(diào)動(dòng)全體人員的積極性。

3.預(yù)算指標(biāo)應(yīng)具有關(guān)鍵性。企業(yè)預(yù)算內(nèi)容的較多，選擇的指標(biāo)要具代表性、綜合性，反應(yīng)企業(yè)的關(guān)鍵特征，預(yù)算的權(quán)威性得到支持與擁護(hù)。這樣先進(jìn)合理的預(yù)算指標(biāo)體系的建立，為企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行與考核奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)全體人員為預(yù)算目標(biāo)而努力奮斗。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制，為預(yù)算管理指標(biāo)的制定提供依據(jù)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程管理。不能只看預(yù)算結(jié)果，應(yīng)發(fā)揮預(yù)算管理的過程管理開源節(jié)流作用，并為新的預(yù)算指標(biāo)制定提供依據(jù)。

1.將預(yù)算指標(biāo)層層分解。將指標(biāo)從縱向和橫向落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位和各人員，使人人知道自己的目標(biāo)與任務(wù)，預(yù)算工作有了群眾基礎(chǔ)，才利于將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)為實(shí)際行動(dòng)、落到實(shí)處。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的資金的控制。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都會(huì)通過資金的收付活動(dòng)反應(yīng)出來，所以應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算要求支付資金，搞好資金的收支平衡，防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)的資源配置、降低企業(yè)的資金成本。嚴(yán)格資金支付流程監(jiān)控，預(yù)算外或超預(yù)算資金支付，必須按公司的審批流程執(zhí)行，使預(yù)算執(zhí)行合法規(guī)范運(yùn)行。

3.搞好預(yù)算執(zhí)行過程的溝通協(xié)調(diào)工作。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)會(huì)，及時(shí)收集企業(yè)各方面預(yù)算執(zhí)行情況的資料，運(yùn)用本量利等先進(jìn)合理方法分析企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)、預(yù)算管理存在問題、并提出改進(jìn)的意見及措施，然后用恰當(dāng)方式向企業(yè)各層級(jí)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，使全體人員清晰明白當(dāng)前預(yù)算工作的現(xiàn)狀及需要努力改進(jìn)之處，加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化過程控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用，達(dá)到全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。

（五）加強(qiáng)預(yù)算考核

中小企業(yè)應(yīng)把預(yù)算考核與績效考核有機(jī)結(jié)合，利用多種先進(jìn)的手段與方法，加強(qiáng)預(yù)算考核，提高預(yù)算管理效率。

1.在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮把績效考核指標(biāo)融為一體。要達(dá)到績效考核指標(biāo)就是預(yù)算考核指標(biāo)內(nèi)容，使企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行中就能時(shí)刻關(guān)注預(yù)算目標(biāo)、清楚其與績效考核指標(biāo)的差距并及時(shí)作調(diào)整、指導(dǎo)其完成預(yù)算管理工作。

2.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行考核制度。預(yù)算考核委員會(huì)必須定期對(duì)各預(yù)算單位進(jìn)行嚴(yán)格考核，再好的預(yù)算如果不認(rèn)真嚴(yán)格考核也會(huì)流于形式，所以應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)，對(duì)每個(gè)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到有獎(jiǎng)有懲，賞罰分明，促進(jìn)全體人員更積極地工作。對(duì)因情況發(fā)生重大變化的預(yù)算調(diào)整，預(yù)算考核時(shí)嚴(yán)格核查其審批程序是否完整。在考核過中，堅(jiān)持公開、公平、公正原則，考核過程和結(jié)果的記錄要完整，要經(jīng)受時(shí)間的檢驗(yàn)。

（六）提升信息化水平，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理方法

充分利用信息化便捷快速優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，提高企業(yè)信息化預(yù)算管理水平。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)等通信技術(shù)充分發(fā)達(dá)時(shí)代，中小企業(yè)必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理方法，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率與效益。中小企業(yè)信息化建設(shè)相對(duì)滯后是當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)狀況，面對(duì)日新月異信息互聯(lián)發(fā)展技術(shù)，中小企業(yè)必須以信息化發(fā)展為契機(jī)，果斷地引利用先進(jìn)的信息技術(shù)，提高企業(yè)信息化管理水平。在提高企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上，從外引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理方法，根據(jù)企業(yè)信息化實(shí)際狀況，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息化優(yōu)勢，靈活采用增量預(yù)算與零期預(yù)算、固定預(yù)算與彈性預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法，并大膽引進(jìn)平衡記分卡、企業(yè)增加值等先進(jìn)的績效評(píng)價(jià)方法，與中小企業(yè)的預(yù)算管理體系有機(jī)融合，更好地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)價(jià)值管理。將企業(yè)、部門、個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)聯(lián)系起來，上下有效溝通、協(xié)調(diào)，使企業(yè)預(yù)算管理插上信息化翅膀，駛上信息化的快車道，與國際接軌，早日實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

望有更多有識(shí)之士關(guān)注中小企業(yè)發(fā)展，相信中小企業(yè)的預(yù)算管理上一個(gè)新臺(tái)階之時(shí)，必將是中國新經(jīng)濟(jì)騰飛、昂首屹立于世界東方之日。