淺析高等級公路建設項目跟蹤審計面臨的問題及對策

曹陽

【摘 要】本文通過跟蹤審計實踐操作，對高等級公路建設項目所特有或普遍面臨的一些問題及風險的淺析，提出相應的對策，意在更深入地探索高等級公路跟蹤審計方式方法，更好地發揮跟蹤審計的審查、監督作用。

【關鍵詞】高等級公路；跟蹤審計；問題；對策

高等級公路建設項目全過程跟蹤審計是近幾年政府審計領域中比較重視的一種審計方式，與以往的建設項目工程結算審計或竣工決算審計相比，更能及時發現和糾正建設中存在的問題和隱患，促進建設項目管理、提高投資效益等，避免結算審計的滯后性和間接性，其成效更大，效果更好。

一、跟蹤審計面臨的困難

（一）資料收集難

在高等級公路跟蹤審計工作中審計人員很難及時、全面收集工程相關資料。跟蹤審計進場后，對相關工程資料收集，特別是工程前期資料的及時、完整收集更難。由于業主對跟蹤審計資料完整提供的重要性、及時性重視不夠，往往是審什么送什么，資料不完整，相關性、連續性不夠，造成跟蹤審計人員在收集資料上浪費很多精力與時間，事倍功半。工程資料不及時、不完整，使跟蹤審計的實時監督、糾錯預警和風險防范的作用不能很好體現，增加了審計風險，降低了審計效率。

（二）及時跟進難

跟蹤審計及時跟進就是要在建設項目過程中充分發揮審計的動態監督作用，及時發現問題、糾正錯誤，減少損失。跟蹤審計及時跟進必須通過關注建設項目關鍵環節、重要節點，依法行使審計職責，只有這樣，才能隨時發現、揭露建設項目中的違法違規行為，才能更深地發現機制性障礙和管理性漏洞，才能充分發揮建設項目運行的“免疫”功能，起到監督作用。但是，要真正做到及時跟進較難，特別對前期拆遷、隱蔽工程、設計變更等重大經濟活動，業主一般不能做到及時通知審計人員盡早介入，提供的資料往往滯后、不完整，所以，審計要從源頭上監督，及時發現工程、財務管理中存在的問題較難，一旦發現問題，糾錯處理就較被動。

（三）理解配合難

真正做到跟蹤審計工作不缺位不越位，不越俎代庖較難。跟蹤審計由于有“跟蹤”兩字，在實際工作中常會被誤解，不能得到業主、監理和施工方理解、配合，跟蹤審計的責職是“監督與咨詢服務并重”，而不是“替代”。有些業主認為跟蹤審計，就應該工程實施哪里審計到哪里，要求審計人員承擔審標、計量、定質定價等工作，有的業主還依賴于跟蹤審計，特別是建設管理力量較薄弱的部門或單位，要求跟蹤審計頻繁介入決策與管理，有的甚至將難以處理的政策事項推給審計，要示審計人員表態后各方才簽署意見，實際上是將責任和風險轉嫁到審計，使審計人員偏離監督、咨詢服務的目的，成為項目管理者。也有的業主片面認為，跟蹤審計就是造價“論理”，有意無意地將其他事項給“封閉”起來，使跟蹤審計工作難以深入開展。

（四）風險控制難

跟蹤審計的責任風險控制難。公路項目跟蹤審計時間跨度長，協調環節多，往往受制于當時的審計環境、人員專業水平、審計資料及時性與完整性、市場未知因素等客觀條件，使審計意見或建議的獨立性、準確性、完整性、時效性均受到一定的限制或影響。如工程建設過程涉及造價方面的協調會議，若審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，與會各方往往要求跟蹤審計人員表明態度、提出意見或建議。不表態，就失去了跟蹤審計的意義；表了態，代表權威性的意見是否恰當審計人員有時也較難把握。有時，審計人員怕表錯態，將情況帶回審計組商議或向領導匯報，則有可能被扣上拖延工程建設進度、辦事效率低等帽子，況且，在當今建設市場還不規范、急于趕進度等情況下，現實與規范的沖突會較多，審計人員發表意見或建議的尺度把握更難，這樣就增加了審計的責任風險。

（五）招投標過程中的風險控制難

跟蹤審計往往在施工招標結束、工程開工后進場，所以對施工招標過程中的風險就很難控制。施工單位在實際實施中，往往考慮到材料價格上漲的實際情況、施工單位的承受能力和各方面壓力，結合省、市頒發的相關調價文件與聯系單等，最終對材料價格進行調整，部分調價風險仍由業主承擔。所以，工程建設前期招標文件編制等環節的控制很重要，科學合理設置一些風險條款很關鍵，業主不能“一相情愿”，這不僅不利于工程建設的順利實施，還可能存在潛在的質量風險。

（六）工程量清單編制控制難

由于跟蹤審計往往在施工階段才介入，不能很好地對工程量清單編制進行監督。工程量清單編制由招標人負責，它描述的準確性、完整性與規范性，直接影響工程投資控制，根據清單計價規則，投標人清單綜合單價報價是根據工程量清單的項目內容、特征、工程量計算規則進行報價，不得修改。但在高等級公路建設項目招標文件中，經常存在清單項目號及內容與《范本》及《項目專用本》相關的計量與支付條款不一致的情況，影響建設過程中的投資控制。

（七）規范計量支付難

計量支付主要根據合同文件，其中包括：合同協議書及補充協議書、《范本》、工程量清單及附件、設計圖紙、工程變更令及修正工程量清單等。但有些項目在實際計量與支付中，由于對中間計量支付不重視或受專業水平限制等因素，存在未按合同、《范本》條款進行計量支付。

（八）設計變更按報批程序實施難

在公路工程建設中設計變更是不可避免的，但要嚴格按規定程序審批實施較難，特別是較大及重大設計變更。為加強公路工程建設管理，規范公路工程設計變更行為，保證公路工程質量，相繼出臺了交通部《公路工程設計變更管理辦法》及省交通廳《關于進一步加強我省高等級公路工程重大較大設計變更管理的通知》等文件，規定對重大和較大設計變更應按《管理辦法》規定程序進行審批，未經審查批準的設計變更不得實施。但在建設過程中發生重大和較大設計變更時，由于受進度等客觀因素影響，往往都是先施工后審批或報審施工同步進行，要嚴格按《管理辦法》或《通知》進行控制難度較大。

二、完善跟蹤審計的對策和措施

針對目前高等級公路跟蹤審計過程中面臨的困境，筆者認為首先相關政府部門應率先按基本建設程序履行政府職責，其次要加強跟蹤審計的行業監管，完善落實相關制度和規程，確保跟蹤審計在高等級公路項目建設中健康運行，依法實施，規范操作。由于目前跟蹤審計尚未建立健全監督管理制度，我們可根據項目的實際情況和特點，通過制定切實可行的跟蹤審計實施方案，明確跟蹤審計的目的、范圍、要求、方法等，對跟蹤審計介入時間、審計流程、審計方案、審計績效、審計報告等環節制定系統的操作規程，正確定位——不缺位不越位，不越俎代庖，建立相互配合，協調運轉的機制。同時在制定跟蹤審計實施方案時，要充分考慮方案的可行性、科學性、時效性，設立風險控制環節和防范措施，以保障跟蹤審計執業有章可循，有據可依。

三、結束語

高等級公路建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的滯后性和間接性，盡量做到事前預防、事中控制，充分發揮監督、控制、初審的作用。跟蹤審計作為現行高等級公路建設項目審計領域中推崇的一種審計方式，必須不斷完善跟蹤審計的相關制度與規程，積極探索跟蹤審計的路子，及時發現建設管理中存在的問題和隱患，使跟蹤審計更好地發揮其監督、防范的作用，以促進建設項目管理，提高建設投資績效。

（連云港市灌南縣交通運輸局，江蘇連云港 222500）

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