企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理實(shí)務(wù)

陳 靜

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展背景下，企業(yè)獲取政策性搬遷收益現(xiàn)象逐漸普遍。2009年，我國(guó)相關(guān)部門就根據(jù)政策性搬遷現(xiàn)象，頒布了企業(yè)政策性搬遷處置收入所得稅處理相關(guān)體系，同時(shí)對(duì)企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理問題進(jìn)行了規(guī)范。在2012年，正式對(duì)現(xiàn)有企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理方案進(jìn)行了優(yōu)化和完善，并于2012年年末全面落實(shí)。本文將進(jìn)一步對(duì)企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理進(jìn)行闡述和分析。

一、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的基本概述

于2012年8月10日，我國(guó)稅務(wù)部門結(jié)合當(dāng)前我國(guó)基本國(guó)情，頒布了2012年第40號(hào)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》。在總體規(guī)劃中，主要是對(duì)企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理方式進(jìn)行了明確，同時(shí)結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門頒布的企業(yè)所得稅稅法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定一系列處理方案。企業(yè)搬遷收入主要指企業(yè)在搬遷過程中從本企業(yè)以外取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

二、企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅問題的分析

（一）對(duì)政策性搬遷范疇加以明確

在40號(hào)公告中已經(jīng)對(duì)企業(yè)政策性搬遷含義進(jìn)行了概述，其主要凸顯了企業(yè)在搬遷過程中具備的社會(huì)公共效益，而該環(huán)節(jié)中所指的社會(huì)公共效益主要是刨除國(guó)家相關(guān)表中明確指出的政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性因素之外，還涉及了因?yàn)榭萍肌⒔逃⑨t(yī)療等公共性服務(wù)事業(yè)建設(shè)而產(chǎn)生的搬遷現(xiàn)象，已將現(xiàn)有政策性搬遷應(yīng)用范疇不明確問題進(jìn)行了補(bǔ)充。

（二）對(duì)政策性搬遷稅務(wù)處理方式加以明確

在40號(hào)公告中，對(duì)企業(yè)政策性搬遷相關(guān)事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，在現(xiàn)有相關(guān)政策的引導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)政策性搬遷內(nèi)容進(jìn)行了獨(dú)立稅務(wù)處理和核算，這也預(yù)示著我國(guó)相關(guān)部門加大了對(duì)企業(yè)政策性搬遷所得稅處理的管控力度，給企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門分別對(duì)企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)以及常規(guī)企業(yè)進(jìn)行處理，從基礎(chǔ)上避免兩項(xiàng)業(yè)務(wù)混淆現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）對(duì)政策性搬遷收入范疇加以明確

通常情況下，政策性搬遷收入主要由兩部分組成，一個(gè)是搬遷補(bǔ)償收入，另一個(gè)是搬遷資產(chǎn)處理收入。其中，搬遷補(bǔ)償收入又劃分為兩部分，第一個(gè)是政府補(bǔ)償；第二個(gè)是其他單位補(bǔ)償。從實(shí)際角度來說，最大補(bǔ)償在于土地被國(guó)家征用之后而獲取的補(bǔ)償。而搬遷資金處理補(bǔ)償也就是企業(yè)將自身具備的資金進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后獲取的補(bǔ)償。該項(xiàng)補(bǔ)償一般包含在搬遷補(bǔ)償范疇中。企業(yè)在獲取搬遷補(bǔ)償時(shí)，通常涉及了征用資產(chǎn)補(bǔ)償、因?yàn)榘徇w或者占用或缺的補(bǔ)償、企業(yè)停業(yè)得到的報(bào)償以及資產(chǎn)遭受損壞而獲取的補(bǔ)償?shù)取Ｓ纱丝梢姡徇w補(bǔ)償收入主要還分為兩部分，一個(gè)是貨幣性補(bǔ)償收入，另一個(gè)是非貨幣性補(bǔ)償收入。

（四）對(duì)搬遷損失稅務(wù)處理方式加以明確

在40號(hào)公告中已經(jīng)對(duì)企業(yè)搬遷過程中損失稅務(wù)處理方式進(jìn)行了明確，通常情況下，稅務(wù)處理方式主要有兩種，第一個(gè)是搬遷完成年度一次性損失補(bǔ)償；第二個(gè)是搬遷完畢之后當(dāng)年計(jì)算開始到第三個(gè)年度中，平均分?jǐn)傇诙惽皩?shí)現(xiàn)抵扣。這種搬遷損失稅務(wù)處理方式往往更具備人性化。在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的作用下，企業(yè)可以執(zhí)行進(jìn)行稅務(wù)處理方式的選擇，以此給企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定條件。企業(yè)可以結(jié)合自身真實(shí)狀況，合理選擇對(duì)企業(yè)有益的稅務(wù)處理方式。

三、企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理對(duì)策

（一）企業(yè)異地重建的所得稅處理

結(jié)合118號(hào)文相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得知，企業(yè)需要結(jié)合搬遷要求，異地重新建設(shè)之后并恢復(fù)原來的業(yè)務(wù)形式，憑借政策性搬遷處置收入進(jìn)行重新建設(shè)和搬遷之前類型一致的資產(chǎn)或者土地應(yīng)用權(quán)，或者對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行改造，允許其搬遷或者處置收入抵扣安置支出的資金，均納入到企業(yè)繳納的所得稅范疇中。根據(jù)2012年第40號(hào)公告第十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。在進(jìn)行稅負(fù)核算的過程中，貨幣補(bǔ)償部分，將其作為搬遷補(bǔ)償收入，如果在扣除搬遷期間發(fā)生的搬遷支出，有結(jié)余繳納企業(yè)所得稅；搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購(gòu)置支出，則不得從搬遷收入中扣除。

企業(yè)采用資產(chǎn)置換方式進(jìn)行的異地重建，即企業(yè)不收取政府補(bǔ)償資金，由政府采用“先建設(shè)新區(qū)，后騰空舊區(qū)，整體置換”的方式進(jìn)行還建安置。在稅負(fù)核算中，按照國(guó)家稅務(wù)總局[2013]11號(hào)公告第二條款“企業(yè)政策性搬遷征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定”的規(guī)定，置換資產(chǎn)不產(chǎn)生增值的，不繳納企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)無異地重建的所得稅處理

所謂的企業(yè)無異地重建主要指，也沒有重新購(gòu)置或者改善固定資產(chǎn)等情況下，把搬遷收入與各項(xiàng)搬遷固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等融合之后的折余價(jià)值，以及處置費(fèi)用后的余額，盡可以納入到企業(yè)當(dāng)前應(yīng)支付的所得額范疇中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額的核算。通常情況下，核算公式為：應(yīng)納稅所得額＝搬遷收入＋∑資產(chǎn)變賣收入－∑資產(chǎn)的折余價(jià)值－∑資產(chǎn)處置費(fèi)用。在40號(hào)公告中，對(duì)資產(chǎn)處置損失情況進(jìn)行了獨(dú)立闡述，也就是當(dāng)企業(yè)搬遷收入和搬遷支出進(jìn)行抵扣之后，數(shù)額呈現(xiàn)出負(fù)值時(shí)，應(yīng)該將其納入到搬遷損失范疇中。而搬遷損失能夠在搬遷完畢之后，一次性當(dāng)作損失實(shí)現(xiàn)抵扣；也可以在搬遷開始到第三個(gè)年度之前，進(jìn)行稅前抵扣。這兩種方面均是企業(yè)選擇的稅務(wù)處理方式。

（三）企業(yè)搬遷期購(gòu)置改良固定資產(chǎn)的所得稅處理

針對(duì)企業(yè)憑借利用政策性搬遷或處置收入進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)或者改造，在40號(hào)公告中進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，也就是根據(jù)當(dāng)前頒布的稅務(wù)處理政策和規(guī)定，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊或者攤銷價(jià)值進(jìn)行核算，同時(shí)在企業(yè)繳納所得稅之前進(jìn)行抵扣。在該稅務(wù)體系的作用下，處理方式更具合理性，得到了各個(gè)企業(yè)的一致認(rèn)可。在該公告中，對(duì)搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處理收入本質(zhì)進(jìn)行了明確，也就是企業(yè)由于政策性搬遷而獲得的搬遷收入以及資產(chǎn)處理收入，均不包含在免稅收入中，也不包含在不征稅收入中，僅僅享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

總而言之，在2012年我國(guó)全面落實(shí)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，這給企業(yè)政策性搬遷所得稅進(jìn)行了闡述和明確。從實(shí)際角度來說，其具備較強(qiáng)的可操作性，可以將原始企業(yè)所得稅出現(xiàn)中的問題進(jìn)行規(guī)避，以此讓政策性搬遷所得稅處理更具嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)和諧發(fā)展起到了現(xiàn)實(shí)性意義。