中資跨國企業(yè)香港平臺涉稅事項與風險防控

張友忠

引言：為了實現(xiàn)各項資源在全球范圍內(nèi)有效配置，滿足自身進一步發(fā)展的需要，中國境內(nèi)不少企業(yè)發(fā)展到一定階段后會選擇“走出去”。香港由于自身獨特的條件和優(yōu)勢，越來越多的中資跨國企業(yè)選擇將香港作為其“走出去”的對外平臺。這些通過香港“走出去”的企業(yè)應關(guān)注和重視香港對外平臺可能產(chǎn)生的重大涉稅風險，并對其進行有效防范和控制。

一、目前香港對外平臺主要運營模式

1.控股公司，即企業(yè)集團先在香港設立投資控股公司，然后通過在香港設立的投資控股公司對全球其他國家和地區(qū)進行投資。

2.職能中心，即企業(yè)集團在香港設立區(qū)域總部、全球或地區(qū)貿(mào)易、采購、物流中心等各項職能中心，利用該區(qū)域總部，向海外集團公司提供職能管理服務并獲得服務費；利用該貿(mào)易公司，集團內(nèi)負責生產(chǎn)的企業(yè)將產(chǎn)品銷售給香港貿(mào)易公司，香港貿(mào)易公司再將產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給境外集團分銷商或最終消費者；利用該采購中心，統(tǒng)一向海外采購集團各項目生產(chǎn)經(jīng)營所需的進口原材料、零部件等；利用該物流中心，統(tǒng)一負責集團境外銷售、采購活動中所需各項物流服務。

3.融資平臺，即企業(yè)集團在香港設立集團內(nèi)負責境外融資的平臺（通常成為財資中心）。集團公司上交多余資金到由香港財資中心管理的資金池中，香港財資中心將多余的資金借給其他集團公司、從借款方收取利息并支付利息給貸款方。

4.知識產(chǎn)權(quán)公司，即企業(yè)集團在香港設立知識產(chǎn)權(quán)控股公司，該香港知識產(chǎn)權(quán)公司自行研發(fā)并擁有集團從事生產(chǎn)經(jīng)營所需專利、軟件著作權(quán)等各項知識產(chǎn)權(quán)或從原持有者購買知識產(chǎn)權(quán)從而成為知識產(chǎn)權(quán)所有者，再將知識產(chǎn)權(quán)的特許使用權(quán)授予其他境外公司使用。

二、各種運營模式下涉稅事項及稅務風險防控簡析

1.控股公司。在這種運營模式下，企業(yè)在香港設立的投資控股公司獲得的收入一般為從境外被投資單位收取的股息收入以及轉(zhuǎn)讓境外被投資單位股權(quán)取得的資本利得收入。雖然，該股息收入以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等資本利得收入在香港不需要交增值稅（香港沒有流轉(zhuǎn)稅），一般亦不要在香港交利得稅，但是股息收入及資本利得款匯入香港前，一般需要在支付股息的子公司所在國或接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所在國先繳納預提所得稅。

為了降低該預提所得稅稅率、減輕稅收負擔，企業(yè)一般都會利用其所在國與香港政府簽訂的避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）（目前香港與近40個稅務管轄區(qū)訂立了稅收協(xié)定）適應較低的優(yōu)惠稅率。但是，要享受該優(yōu)惠、適應較低的預提所得稅稅率，一般都要求香港子公司符合稅收協(xié)定中“實際受益人”的相關(guān)條件、提供“香港稅務居民身份證明書”。判斷是否符合稅收協(xié)定中“實際受益人”核心條件是“管理和控制在香港”，只有控股公司的實際管理和控制中心在香港或者在香港有實質(zhì)經(jīng)營才能符合稅收協(xié)定中“實際受益人”的條件、才能從香港稅務機關(guān)獲得“香港稅務居民身份證明書”，才能享受適應較低的預提所得稅稅率。

2.職能中心。在這種運營模式下，香港職能中心向走出去企業(yè)集團各成員企業(yè)提供管理、貿(mào)易、采購、物流服務、向其收取各項服務費用，由于香港沒設關(guān)稅和流轉(zhuǎn)稅，自然不需要在香港交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅。至于利得稅，香港稅收遵從屬地原則，根據(jù)香港稅法第14條和《稅務條例釋義及執(zhí)行指引第21號》，只有產(chǎn)生于香港或來源于香港的利潤才須在香港交納，對于產(chǎn)生或來源于香港以外的這些收入，可申請作為離岸收入在香港免征利得稅。而該申請要成功獲得香港稅務局審批通過，企業(yè)必須以文件方式證明所申報的交易利潤確實來源于香港以外的地方。

企業(yè)應作好充分準備，妥善應對香港稅務局對離岸收入有關(guān)業(yè)務具體運作情況（包括但不限于:公司架構(gòu)組織、人員情況和所在地、業(yè)務流程和地點等）的詢問,并能夠提供有關(guān)離岸收入具體的運作文件，以證明所有運作均在香港以外的地方發(fā)生。在海外當?shù)匾呀?jīng)交稅的，還應提供已納稅證明；在海外當?shù)貨]有交稅的，則要說明為交稅原因等等。

3.融資平臺。在這種運營模式下，香港子公司（財資中心）所取得的貸款利息及各項貸款相關(guān)的服務收入，來源于香港境外的，可申請離岸收入免利得稅；來源于香港境內(nèi)的，要交利得稅。

為了吸引財資中心在香港設立，香港稅務局2016年出臺了關(guān)于財資中心的新稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)該政策的規(guī)定，財資中心上述貸款利息和貸款服務收入，可享受稅率減半優(yōu)惠（即適應8.25%的稅率），但要享受該優(yōu)惠政策，財資中心必須滿足該政策規(guī)定的一些條件、成為“合格財資中心”。企業(yè)除了采取像設立投資公司一樣的系列措施外，還應合理控制財資中心的收入、成本費用、利潤、資產(chǎn)等各項指標，密切關(guān)注其變化，進行動態(tài)調(diào)整，確保其符合“安全港規(guī)則”。

4.知識產(chǎn)權(quán)公司。在這種運營模式下，企業(yè)集團在香港設立的知識產(chǎn)權(quán)公司向香港以外其他地區(qū)企業(yè)收取的知識產(chǎn)權(quán)使用費收入，符合離岸收入免稅條件的，可申請作為離岸收入享受在香港免交利得稅的優(yōu)惠；不符合離岸收入免稅條件的；則要在香港交納16.5%的利得稅。

另外，需要注意的是，香港以外其他地區(qū)使用知識產(chǎn)權(quán)的一方在支付特許權(quán)使用費時，可能要在其所在地繳納預提稅，例如，中國內(nèi)地企業(yè)就某項知識產(chǎn)權(quán)支付香港知識產(chǎn)權(quán)擁有方的特許權(quán)使用費，一般要在內(nèi)地按10%稅率繳納預提所得稅。但根據(jù)目前內(nèi)地和香港之間的稅收協(xié)定，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，具有香港稅務居民身份的公司收到中國內(nèi)地公司支付的特許權(quán)使用費收入，可享受7%的預提所得稅稅率優(yōu)惠。

企業(yè)除了要防范和控制前述申請離岸收入免稅風險、實際受益人”認定風險外，一方面，應依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定、按獨立交易原則事先規(guī)劃好知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)使用等關(guān)聯(lián)交易的定價，做到相關(guān)業(yè)務利潤各主體間的分配與其在集團中承擔的功能與風險等基本匹配，并準備好關(guān)聯(lián)交易主體文檔、本地文檔甚至國別報告等妥轉(zhuǎn)讓定價文件資料，留存?zhèn)洳椋绻擃愱P(guān)聯(lián)交易長期發(fā)生并且金額較大，還可考慮預約定價等措施；另一方面，企業(yè)及時還應準備好各項資料向當?shù)囟悇詹块T申請享受研發(fā)費用稅前扣除等各項稅收優(yōu)惠。

三、結(jié)束語

企業(yè)應在充分利用香港稅制優(yōu)勢、享受香港各項稅收優(yōu)惠同時，要時刻關(guān)注、充分了解和熟練掌握各項相關(guān)財稅法規(guī)，考慮配合企業(yè)合理商業(yè)目的，規(guī)范企業(yè)商業(yè)行為等等，設法使其切實符合相關(guān)條件，遵守財稅合規(guī)性要求，避免被認定為避稅目的。另外，還應理順關(guān)聯(lián)方交易、做好轉(zhuǎn)讓定價文檔等，隨時做好準備應對各項可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，確保通過香港這個對外平臺“走出去”走得更穩(wěn)、走得更好、走得更遠。