財政總預算會計實施權責發生制的對策

趙金鑫

總預算會計權責發生制的改革能有效反應政府財政狀況，而不同國家地區的實際情況不同，權責發生制改革的具體措施也存在差異，要立足于我國新時期實際國情，學習國外先進的改革經驗，推進我國預算會計權責發生制的改革發展。

一、財政總預算會計核算現存問題

財政預算是指政府的基本財政收支計劃，用以反映政府的財政收支狀況，使人們了解政府活動的范圍和方向。財政預算由一般財政收入和財政預算支出組成。財政預算是具有法律效力的文件，是政府調節經濟和社會發展的重要工具。財政管理是財政預算產生的另一個動因。預算制度是政治民主化進程的一個結果。

權責發生制是以權責發生為基礎來確定本期收入和費用，權責發生制預算會計，指在權責發生制的會計標準確認收入，權責發生制預算會計能夠提供更準確，真實的信息；反映真實有效的財務狀況，控制財務風險，強化經濟管理。

當前財政總預算會計存在的問題有以下幾點。

1.收付實現制導致部分會計核算內容缺乏真實性

現行的收付實現制資金核算不包括購置固定資產，導致資金儲量信息不全面。其次這種模式不能反映當期應支付利息和應償還的債務，造成一方面低估往年財政支出，高估結余的后果。財政負債規模低于實際存在規模，低估政府償付債能力和擔債壓力。

2.政府會計信息不完整

收付實現制對政府債權的增減變動情況也不能有效反映出來，不利于貸款的回收管理。總預算會計的成本信息不能準確全面反映，導致長期資產購入當期費用高，影響會計期間成本信息的準確性。

3.不適應開展績效預算的管理需要

收付實現制模式下的政府會計信息具有不可比性，預算單位間無法進行績效分析，不利于評價政府績效和工作效率。我國財政總預算會計實行權責發生制改革是建立公共財政體制的需要，是滿足利益相關者對政府預算會計信息的需求。權責發生制會計的收入支出報表，能夠客觀反映政府的經濟存量和經濟流量。為財政資金使用的監督管理創造了條件，規范公共財政建設部門的業務活動，有效發揮財政政策的宏觀調控作用。在收付實現制只反映當年債務的還本付息支出，一定程度上加劇了政府債務風險。權責發生制會計能夠準確評估政府的債務狀況，便于政府加強債務風險防控管理。收付實現制不能反映完整準確的財務信息，不利于全面評價管理者的工作績效。引入權責發生制會計基礎可增加政府會計的透明度和準確性，是政府財政收支透明化的需要，是政府公共財務績效評價的需要，是推動政治民主化進程的需要，也是我國預算會計發展的必然趨勢。

二、運用權責發生制的改革

權責發生制可以有效地利用有限的預算資源。我國預算會計權責發生制的改革是社會發展的必然要求，是政府預算會計信息及時準確披露的必然要求，是評價政府績效的必然要求，是防范政府財政風險的必然要求。權責發生制預算會計能夠及時防范和化解風險。有利于評估政策的持續能力。目前29個經合組織國家，有15個國家運用權責發生制進行財務總預算，權責發生制為基礎的會計管理成為一種發展趨勢。

目前美國，英國，澳大利亞等多國都在實行預算會計權責發生制改革，我國也開始借鑒國外的先進經驗，開展了權責發生制的改革。西方國家權責發生制的改革為我國提供了有益的借鑒，我國經濟、政治體制的不斷改革也為實行權責發生制改革提供了現實可能性。

權責發生制的改革大概分為整體推進型，分步推進型和逐漸推進型三種類型。權責發生制的發展方向是順應時代發展潮流的，能夠有效進行資源管理，為政府財務管理提供有效保障。不同的國家受政策經濟等實際情況影響，權責發生制的改革措施也不一樣，因此要結合我國的實際國情，借鑒國外先進的改革經驗，穩步推進權責發生制改革工作的發展。

三、我國財政總預算會計引入權責發生制的改革措施

權責發生制預算會計改革是一個系統的工程。權責發生制改革的階段分為基礎建設階段和改革實施階段。要通過宣傳教育，營造改革環境，制定政府會計準則，采用雙重會計基礎．建立良好的信息系統等綜合措施保障權責發生制改革的有效推進。

1.運用權責發生制需要解決的問題

首先要考慮成本效益原則，要合理控制權責發生制確認隱性負債的成本。以權責發生制披露隱性負債存在一定困難，部分地方政府考慮到自身利益可能不會配合統計，因此要結合不同地區實際情況逐步解決。目前我國多地政府隱性負債較多，為財政安全造成一定風險隱患，應充分認識到收付實現制確認債務風險的不足，加快權責發生制的改革推進，真實反映政府的負債情況。要建立健全相關法規政策，保障權責發生制改革工作的順利推行。要合理進行相關會計科目的調整，以便真實反映政府預算執行情況。

2.總預算會計實行權責發生制改革的措施

為適應社會發展的需求，順應事業部門內部預算結構改革，優化事業部門的服務業績，需加快推進我國財政總預算實行權責發生制改革的腳步。要立足于我國的實際國情，充分借鑒國外預算會計改革的成功經驗，建立新的政府會計體系，逐步采用權責發生制的核算基礎，實施權責發生制預算，穩步推進我國財政總預算權責發生制的改革進程。繼續將收付實現制核算模式用于基礎的財務業務。將權責發生制的核算模式用于核算相關項目，部分預算會計科目采用雙基礎制度。為滿足我國現有的政府預算報告使用者的需求，要加快建立更加全面的政府財務核算報告制度。實行預算會計權責發生制改革有利于提供更加全面透明的會計信息，更好地適應新公共管理的要求，加強對政府活動成本的計量。

目前我國財政總預算會計的模式不能客觀反映財政實際結余，不能明確反應隱性債務，不利于加強財政風險的防控，不利于經濟績效分析，不能適應績效預算管理的需要，我國目前還不具有全面實施權責發生制改革的條件。我國目前的政府機構設置尚不規范，實施權責發生制核算基礎改革需要一個健全的法律環境，要有完整的部門組織結構和全面的財務管理制度。要采取漸進式改革。結合我國的實際情況，對當前政府財政預算會計采用權責發生制核，促進管理相關項目權責發生制的改革。部分基礎會計事項采用收付實現制，保證改革穩步有序地進行。整合和完善政府會計制度，將權責發生制逐步引入運用到政府會計體系中，從而提高會計信息質量，實現財政總預算信息的真實性和準確性，促進我國社會經濟的健康可持續發展。

總結：要加快推進我國財政總預算實行權責發生制改革的腳步，要加強預算會計權責發生制會計基礎的工作。處理好預算管理和會計的關系，理清權責發生制和收付實現制的關系。借鑒國外改革的成功經驗，立足我國的實際情況，循序漸進的推進權責發生制的改革發展。