事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策

張亮星

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及財(cái)務(wù)管理效率。事業(yè)單位通過(guò)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，并按照不相容崗位分離、審核等制度規(guī)定設(shè)置崗位，針對(duì)各個(gè)崗位中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)或財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，同時(shí)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以此幫助事業(yè)單位將各個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，在提高財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（二）提高財(cái)政資金使用效率。首先，內(nèi)部控制制度中的集體決策與審批制度要求事業(yè)單位在購(gòu)置大型資產(chǎn)、投入基本建設(shè)等重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)聘請(qǐng)專家進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析、論證，并由事業(yè)單位黨組成員集體決策通過(guò)方可實(shí)施，并上報(bào)上級(jí)主管部門與財(cái)政部門審批或備案，避免了事業(yè)單位使用財(cái)政資金因投資失敗而造成損失。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照財(cái)政部門出臺(tái)的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理辦法對(duì)2年內(nèi)未使用完畢或結(jié)余資金上繳財(cái)政部門，保證存量資金被財(cái)政國(guó)庫(kù)部門統(tǒng)籌使用，提高財(cái)政資金使用效率。

（三）降低事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率。事業(yè)單位通過(guò)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對(duì)單位內(nèi)部所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，以達(dá)到降低事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊發(fā)生概率的目的。例如，按照國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)辦人員在采購(gòu)辦公設(shè)備時(shí)，必須執(zhí)行政府采購(gòu)程序，經(jīng)辦人員在網(wǎng)上辦理完采購(gòu)手續(xù)后，貨款由財(cái)政局通過(guò)與人民銀行結(jié)算的方式直接打入供應(yīng)商賬戶，避免了事業(yè)單位經(jīng)辦人員掌握資金支付權(quán)而出現(xiàn)與供應(yīng)商串通貪污財(cái)政資金行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度未涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)控目標(biāo)時(shí)只對(duì)內(nèi)控結(jié)果是否執(zhí)行作為衡量?jī)?nèi)控工作成敗的重點(diǎn)，未能通過(guò)內(nèi)控制度對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在建立內(nèi)控制度時(shí)，未能充分聽取各業(yè)務(wù)處室對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，造成內(nèi)控制度無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制，給事業(yè)單位造成極大的財(cái)政資金、行政管理資源的浪費(fèi)。

（二）內(nèi)控制度缺少可操作性。多數(shù)事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，只注重對(duì)內(nèi)控制度在全面性、科學(xué)性的考慮，以內(nèi)控制度內(nèi)容詳細(xì)、覆蓋面廣作為衡量?jī)?nèi)控制度設(shè)計(jì)的尺度，未能按照成本效益原則及事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)管理需要設(shè)計(jì)制度，導(dǎo)致事業(yè)單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)人員崗位設(shè)置無(wú)法滿足制度要求、各業(yè)務(wù)處室工作量增加等問(wèn)題，這種理論上的內(nèi)控制度不旦未能對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效規(guī)范、控制，也使財(cái)政資金造成極大的浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。雖然多數(shù)事業(yè)單位將單位一把手領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控小組組長(zhǎng)，以促進(jìn)單位各業(yè)務(wù)處室及工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，但多數(shù)情況下領(lǐng)導(dǎo)只是將內(nèi)控工作交于單位副手，并具體由財(cái)務(wù)部門實(shí)施。財(cái)務(wù)部門在制定與實(shí)施內(nèi)控制度過(guò)程中，各業(yè)務(wù)處室會(huì)將內(nèi)控工作錯(cuò)誤地理解為限制本處室資金支配權(quán)的門檻，在具體操作過(guò)程中存在一定抵觸情緒，加之，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度宣傳力度不夠，無(wú)法調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處室、工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

（四）缺少對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核機(jī)制。多數(shù)事業(yè)單位只將業(yè)務(wù)、資金放在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)方面，對(duì)于內(nèi)控制度具體執(zhí)行結(jié)果及作用的發(fā)揮卻無(wú)人問(wèn)津。例如，事業(yè)單位上級(jí)主管部門、財(cái)政部門未對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)管，也是促使事業(yè)單位內(nèi)控工作推行艱難的一個(gè)原因。

（五）財(cái)務(wù)管理制度不健全。個(gè)別事業(yè)單位未能根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算需要在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)核算制度，造成單位工作人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員登記賬簿時(shí)無(wú)章可循。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度的缺失，不同的財(cái)務(wù)人員在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)存在隨意性，尤其是在編制年初預(yù)算時(shí)，未能按照《預(yù)算法》相關(guān)經(jīng)濟(jì)分類要求填列預(yù)算金額，造成預(yù)算管理與分析的混亂。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）為內(nèi)部控制工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度，在內(nèi)部成立內(nèi)控小組，并由該單位一把手擔(dān)任組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)處室處長(zhǎng)、科長(zhǎng)任組員，以此帶動(dòng)事業(yè)單位各處室及全體工作人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，避免內(nèi)控制度形成一紙空文。其次，事業(yè)單位可通過(guò)建立內(nèi)控考核機(jī)制，對(duì)在內(nèi)控工作執(zhí)行到位且給予內(nèi)控工作必要的意見(jiàn)與建議的處室、工作人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部工作人員參與內(nèi)控工作的積極性，形成良好的內(nèi)控氛圍。

（二）提高內(nèi)部控制制度可操作性。首先，不同類型的事業(yè)單位應(yīng)在遵守《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求外，結(jié)合自身社會(huì)公益事業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理實(shí)際要求設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)控制度。其次，在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)應(yīng)摒棄“高、大、上“錯(cuò)誤思想，按照成本效益原則設(shè)計(jì)可行、易操作的內(nèi)控制度，不可一味追求制度的全面性。再次，設(shè)計(jì)好的內(nèi)控制度應(yīng)在單位內(nèi)控各業(yè)務(wù)處室內(nèi)征求意見(jiàn)，對(duì)修改后的內(nèi)控制度應(yīng)編制各業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)流程圖，以方便單位工作人員具體操作。

（三）增加事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度。具備條件的事業(yè)單位可從財(cái)務(wù)處抽調(diào)專業(yè)人員組建內(nèi)審部門，或定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行結(jié)果及預(yù)算、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)。各業(yè)務(wù)處室應(yīng)根據(jù)審計(jì)中提出的問(wèn)題及管理建議及時(shí)對(duì)本處室相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行整改，促使內(nèi)控工作順利、有序開展。

（四）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)與審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行過(guò)程中不僅需要財(cái)務(wù)人員具備一定的財(cái)經(jīng)、內(nèi)控操作相關(guān)理論知識(shí)，而且還需要財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在事業(yè)單位內(nèi)部樹立正確的內(nèi)控觀念。事業(yè)單位除了在晉升空間、人才選用方面為財(cái)務(wù)人員提供空間外，應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供一定的學(xué)習(xí)平臺(tái)，可聘請(qǐng)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)軟件公司、財(cái)政部門工作人員就內(nèi)控流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及執(zhí)行中應(yīng)注意的事宜進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控的能力。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)注重對(duì)財(cái)經(jīng)政策的掌握，保證準(zhǔn)確、及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

(五)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控制度信息化建設(shè)。首先，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等信息化技術(shù)在提高會(huì)計(jì)核算效率及規(guī)范內(nèi)控工作等方面發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)，聘請(qǐng)軟件公司為單位設(shè)計(jì)、開發(fā)包括會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析于一體的管理系統(tǒng)，通過(guò)為不同財(cái)務(wù)人員分配指定的登錄賬號(hào)與密碼實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離及授權(quán)審批程序，以此提高內(nèi)控管理工作效率。其次，指定信息中心或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)服務(wù)器、外網(wǎng)電腦進(jìn)行防火墻更新、數(shù)據(jù)備份，以避免因受到網(wǎng)絡(luò)黑客、病毒攻擊使事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)受到巨大損失。