行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度問題研究

余鳳會

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制制度完善的必要性

1.適應國家財稅改革新形勢。信息化技術的推動使國家財務控制逐漸向信息化、集約化、規(guī)范化趨勢邁進，逐步將行政事業(yè)單位的預決算管理、財務管理和會計管理工作實現(xiàn)集約化管理。信息化平臺的使用將會使財務數(shù)據(jù)的處理更加精確，財務報告等套表資料的精確度和公開性將會進一步提升。

2.建立服務型政府的需求。對行政事業(yè)單位進行內(nèi)部管控，內(nèi)部控制制度可以約束權力運行，并通過監(jiān)督以及審計等配套約束機制，減少因權力濫用、貪污弄權導致的各種不正之風。對財務工作實現(xiàn)單位內(nèi)部管控可以強化權利監(jiān)督力度、完善國家基層單位制度建設，有助于實現(xiàn)服務型政府各項職能的實現(xiàn)。

3.提升行政事業(yè)單位工作質(zhì)量和效率的必要途徑。將行政事業(yè)單位的財務管理工作納入內(nèi)部控制系統(tǒng)，并通過配套合理措施使內(nèi)部環(huán)境處于優(yōu)化狀態(tài)，監(jiān)督內(nèi)部事物，提升對單位員工工作規(guī)范性要求，規(guī)范辦公秩序，改變以往群眾對行政事業(yè)單位工作機制的詬病，利于提升單位有效管理，達到公共服務質(zhì)量的提升的管理目標，實現(xiàn)以制度促管理、以管理提升服務的路徑。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制存在的缺陷

1.財務內(nèi)部管理意識不到位，權責意識、競爭意識缺失。基于行政事業(yè)單位非營利性、服務性、公益性等特殊的性質(zhì)要求，財務經(jīng)費由國家政府劃撥，導致財務管理人員管理意識薄弱，沒有外部競爭意識，財務管理人員管理意識良莠不齊。一方面由于財務管理人員多處于財務管理一線，日常考核無法實現(xiàn)統(tǒng)一整合，多為各單位之間的個人戰(zhàn)，當費用公開等制度發(fā)生變化時，業(yè)務知識無法及時更新。即便實現(xiàn)可通信技術的提升，但基層財務人員分散的管理模式將加大信息共享的難度，并且阻礙同級業(yè)務的監(jiān)督和實務處理水平的提升。行政事業(yè)單位財務部們直屬機構財務人員編制緊張，財務工作者存在本職工作以外的兼職工作，對新制度的能力和精力組織有限。而行政事業(yè)單位的政府性質(zhì)導致內(nèi)部競爭意識淡薄，缺乏激勵機制調(diào)動工作積極性，且財務工作人員之間可能存在職責交叉，競爭成效缺乏。

2.預決算報表管理不細化，績效管理處于摸索狀態(tài)。在預決算管理工作中，報表編制不夠細化，對行政事業(yè)單位財務信息公開以及經(jīng)費指出科目細化等的要求日漸嚴格，使財務預決算不嚴謹、細化不充分等問題得以暴露。從預、決算績效管理整體視角分析，行政事業(yè)單位財政預算資金績效管理仍然處于初級探索階段，績效管理流程較多，管理方式粗放，很多關于預算管理和績效考核的制度、規(guī)范、文件仍在不斷完善。能夠借鑒的經(jīng)驗缺乏，執(zhí)行環(huán)節(jié)極易發(fā)生變形。且預、決算績效考核體系盡管存在多表申報、績效評價等多種工作表格但管理目標不夠清晰，績效指標內(nèi)容、科目等存在不科學，考核方法、考核手段不合理，考核目標不夠等缺陷，尤其考核結(jié)果的應用沒有嚴格執(zhí)行，預決算管理工作存在諸多管理難題。

3.財務管理人員核算業(yè)務具有較大隨意性。國家新一輪的財稅改革中出臺多種新制度、新規(guī)定，從國家、省級到地方各單位的政策規(guī)定給予的時間過渡少，財務人員對新政策不適應，且財務工作中對一些科目進行調(diào)整，界定不成熟。而事業(yè)單位財務人員工作空間相對分散，增加了財務管理難度，核算中存在交叉等，工作隨意性較大。

4.稽核職責缺失，預算、內(nèi)控等多環(huán)節(jié)管理缺位。財務內(nèi)部審計是財務內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，在內(nèi)部監(jiān)督工作基礎上展開對財務工作的內(nèi)部審計，可以預防腐敗、提升管理實效。而預決算管理環(huán)節(jié)由表報上報、執(zhí)行、追加以及報表編制等系統(tǒng)內(nèi)容構成。探索完善的績效管理體制機制仍是各級政府、財政部門主抓共管的工作，除了上級部門的調(diào)度和監(jiān)督外，獎懲機制的不到位、預、決算編報分離、內(nèi)控制度學習和培訓不到位等都制約了制度的約束作用。行政事業(yè)單位財務管理中存在重要崗位責任劃分界定不清，容易產(chǎn)生責任推諉。業(yè)務部門支持與參與力度不夠，很多績效管理細節(jié)無法落實導致績效管理成效不明顯。預、決算資金績效考核未緊密結(jié)合預算資金分配，考核結(jié)果指標不完善導致績效管理缺乏指導性，且針對業(yè)務單位和個人職業(yè)相關的考核應用較為單一。

三、完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的措施

1.樹立正確的工作觀、財務觀，內(nèi)控制度納入工作重點。明確內(nèi)部控制制度建立的重要性，形成單位全體對崗位職責的清晰界定和職責落實履行，形成思想先導，從工作觀念、財務控制意識的良性轉(zhuǎn)變，明確領導和工作人員的責任，宣傳內(nèi)部控制管理的重要性。通過單位內(nèi)部管理控制制度的落實，對控制要點和實務工作中的具體要求進行培訓學習，形成自上而下的內(nèi)控管理氛圍，并及時組織學習、培訓適應單位發(fā)展的單位工作。日常工作中責任制度的建立可以有效推進單位對財務內(nèi)控工作的全面制約，借鑒同級單位的內(nèi)控經(jīng)驗，明確改善本單位內(nèi)控工作的制度、措施，并在溝通和交流等環(huán)節(jié)提升財務控制實效。

2.預算績效立法，重視結(jié)果應用。預算績效管理立法工作是保證預算績效管理的法律基礎和有力保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部增加預算績效管理內(nèi)容，明確績效管理責任主體、管理范圍、管理對象、評價體系以及管理程序。在國際會計工作接軌的同時，制定實施適合行政事業(yè)單位的獨立且富有特色《績效管理法》。并同時配套制定直接監(jiān)管部門，預算單位績效管理考核并建立問責制度。以立法確保績效理念和績效要求的落實，使預算績效管理工作有法可依，有章可循。實行國庫集中支付之后，行政事業(yè)單位預算會計要求更加嚴格，各級行政事業(yè)單位應該嚴格按照會計法的基本要求，提高自身財務預算管理能力和水平，并部門預算會計管理職能進一步明確。財政資金收支核算與國庫集中支付管理實行自下而上的改革，落實基層收入核算，確保預算績效管理的穩(wěn)定可靠運行。根據(jù)單位實際情況，提高內(nèi)部財務管理意識，落實預算績效工作，實施監(jiān)督管理，提高會計信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位內(nèi)部引入權責發(fā)生制，提高預算績效考核結(jié)果的透明度，較為全面的反映預算會計信息，并且確保績效管理理念的落實。績效指標體系的構建要綜合量化和定性評價，實行操作性強、有比較基礎并具有導向性的績效目標。同時結(jié)合單位特點增設預算部門、專項資金和項目特點等個性化考核指標，并創(chuàng)新考核指標，將績效程序指標、公眾滿意度指標納入考慮。

3.借助信息系統(tǒng)，提升內(nèi)控制度實效。

組織和規(guī)劃控制是單位內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，對單位機構進行設計，對業(yè)務部門、財務部門以及會計部門的人員和崗位定崗定責，對內(nèi)控制度的完善起到保障作用。根據(jù)單位性質(zhì)和工作范圍制定會計核算指標、會計形式和核算標準等，明確財務管理的明細科目，提高財務報表以及各種財務資源的管理能力。并通過關鍵會計監(jiān)督崗位的設置和控制，從管理源頭到審核執(zhí)行嚴格把關，降低內(nèi)部控制風險。借助信息平臺對預算績效管理實行權責分離，充分體現(xiàn)財政資金管理的主體責任。發(fā)揮第三方監(jiān)督的作用，在單位工作平臺、媒體等渠道公開績效考核結(jié)果，自覺接受群眾檢驗。