基于預(yù)算績效與報告三位一體循環(huán)管理體系

邵 培

（上海正陽投資集團有限公司，上海 200126）

一、當前企業(yè)全面預(yù)算和績效管理中出現(xiàn)的問題

（一）全面預(yù)算和績效管理實施沒有與其他管理工具有效對接

一些企業(yè)全面預(yù)算和績效管理，沒有與企業(yè)其他管理工作銜接，沒有與其他企業(yè)管理工具聯(lián)系，造成了割裂，使全面預(yù)算和績效管理不能有效發(fā)揮對企業(yè)管理的提升作用。

（二）全面預(yù)算和績效管理缺乏正向分析、跟蹤和預(yù)警工具，忽略了管理過程

一些企業(yè)的管理人員對全面預(yù)算和績效管理的重視程度不夠，對于全面預(yù)算和績效管理側(cè)重于年初的預(yù)算制定和績效目標的設(shè)定，并將將預(yù)算交由財務(wù)部門執(zhí)行，只是將績效交由人力部門執(zhí)行。在企業(yè)年度經(jīng)營中，全面預(yù)算工作和績效管理工作與企業(yè)其他管理工作是割裂的，且沒有其他的管理工具和管理形式進行過程中的分析、跟蹤和預(yù)警，導(dǎo)致年末發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算和績效管理不能順利地完成。

二、績效、預(yù)算、財務(wù)報告形成的管理模式

全面預(yù)算管理、績效管理和財務(wù)報告形成了企業(yè)管理中的三位一體的循環(huán)驅(qū)動體系。

一是定期的財務(wù)報告，通過報告期內(nèi)數(shù)據(jù)跟預(yù)算對比、跟歷史對比、跟行業(yè)內(nèi)標桿對比，反饋預(yù)算過程中執(zhí)行情況并預(yù)警，反饋績效管理中KPI完成情況，通過對預(yù)算執(zhí)行和績效中KPI完成情況的反饋，提供全過程的監(jiān)控、預(yù)警和跟蹤，通過經(jīng)營分析會形式，促進企業(yè)管理者分析差異形成原因，尋找改進措施。

二是全面預(yù)算為績效管理工作提供了準備和基礎(chǔ)，通過企業(yè)預(yù)算中的數(shù)據(jù)進行分析和提煉，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，形成了一套近期的、遠期的、顯性的、隱性的、價值性的、結(jié)果性的、財務(wù)的、非財務(wù)的考核指標體系，即全面預(yù)算是績效管理指標設(shè)計的基礎(chǔ)[1]。

三是有效的績效管理促進企業(yè)全面預(yù)算工作的順利開展，全面

預(yù)算需要上接企業(yè)戰(zhàn)略、下連企業(yè)績效管理，將企業(yè)年度經(jīng)營計劃，體現(xiàn)為企業(yè)年度預(yù)算，再將預(yù)算目標進行分解，從公司目標分解到部門目標，分解到個人目標，對個人進行激勵和獎勵的過程，促進人的目標完成，部門的目標完成，最終企業(yè)整個預(yù)算目標完成。

三、財務(wù)報告反饋對預(yù)算和績效的管理的推動

一個企業(yè)的財務(wù)情況以及經(jīng)營狀況均由財務(wù)報告進行反饋，財務(wù)報告包括面向外部使用者的財務(wù)報告和面向內(nèi)部使用的管理財務(wù)報告。

以管理財務(wù)報告為核心的全面預(yù)算和績效管理反饋體系，推動企業(yè)全面預(yù)算和績效管理的有效開展和切實發(fā)揮作用。ZY集團以管理財務(wù)報告為核心反饋體系報告：管理財務(wù)報告、經(jīng)營活動分析會。

（一）管理財務(wù)報告

ZY集團制定預(yù)算報告時，通常會將每個月實施預(yù)算管理的效果、調(diào)整預(yù)算的情況以及例外事項都包含在預(yù)算報告中。月度實施預(yù)算管理的效果報告，ZY集團規(guī)定子企業(yè)按時間上交本月實施預(yù)算管理的效果報告。每一個子企業(yè)都要仔細分析本月的預(yù)算管理效果，并將本月發(fā)生的重要事項進行匯報。月度實施預(yù)算管理的效果報告要按照管理規(guī)定進行擬定，并且要交到總企業(yè)的財務(wù)部門以及相關(guān)的管理部門。例外事項報告中需要體現(xiàn)的是經(jīng)營過程中出現(xiàn)的重大突發(fā)事件，這些事件對預(yù)算管理效果造成了影響。ZY集團制定的關(guān)于預(yù)算報告的規(guī)定，能夠幫助高層管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況，提高預(yù)算管理效果。

（二）經(jīng)營分析會

在提供管理財務(wù)報告基礎(chǔ)上，對全面預(yù)算和績效管理情況進行及時的分析、反饋和預(yù)警，并召開經(jīng)營分析會會和年度效績考核會。

ZY集團每季度開展的經(jīng)營分析會、每年一次的效績考核會，都是通過仔細分析經(jīng)營過程中的業(yè)績完成狀況和預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出企業(yè)管理中存在的不足，及時進行調(diào)整。每年一次的效績考核會既分析了全面預(yù)算管理過程中的優(yōu)缺點，又研究了效績評價管理帶來的影響，總而言之，實施預(yù)算管理是為效績評價做基礎(chǔ)，進行效績評價管理能夠提高預(yù)算的效果。

開展經(jīng)營分析會能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的風險，進而做出相應(yīng)的解決措施。也能幫助企業(yè)老板對職業(yè)經(jīng)理人的工作進行客觀評價。與此同時，還可以將經(jīng)營分析會視為對企業(yè)外部環(huán)境的小型掃描，增強企業(yè)應(yīng)對激烈競爭的能力。

四、績效評價促進全面預(yù)算的順利完成

管理會計時最有效的方法是進行效績評價，同樣這也是一種管理企業(yè)的重要策略。績效管理的目的是提高工作人員的業(yè)績，在管理企業(yè)的整個過程中均能起到督促、預(yù)警、反饋的作用，能夠體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標，提高經(jīng)濟效益。

在績效考核過程中，企業(yè)要保證該過程的順利展開。例如，每個部門在月初都要制定預(yù)算報告，然后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行工作，當?shù)皆履r，財務(wù)部門要整理出每個部門本月執(zhí)行預(yù)算管理的結(jié)果，找出執(zhí)行效果最好的部門，還要幫助一些完成狀況較差的部門分析預(yù)算結(jié)果，找出其在工作過程中出現(xiàn)的漏洞，并及時進行改正調(diào)整，真正落實績效的考核工作[2]。

換句話說，考核過程其實也是預(yù)算、績效、報告過程。預(yù)算是效績的基礎(chǔ)，報告是效績的反饋，只有嚴格進行循環(huán)，就能有效進行管理，預(yù)算是整個考核過程中最重要的部分，若是沒有制定預(yù)算，就只能用之前的數(shù)據(jù)進行頂替，企業(yè)在經(jīng)營過程中，是沒有目標的，但是制定預(yù)算后便會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每進行一項工作，都會有預(yù)算進行制約，并且在每個月召開的交流會中，能夠找到企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，及時進行解決，減小了企業(yè)發(fā)展過程中的風險。企業(yè)進行績效考核也是為了激勵員工合理的使用各種資源，發(fā)揮出資源的最大作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，在考核業(yè)績時，要讓每一位員工都參與進來，管理人員可以在此過程中傾聽員工的意見，掌握員工的工作狀況。

在績效考核過程中，人事部門要認真分析員工的個人績效，具體為：了解員工是否與企業(yè)簽訂了勞動合同，有沒有享受到相應(yīng)的獎勵，計算出每個員工應(yīng)該得到的獎金數(shù)額，這同樣也是效績考核過程的內(nèi)容，也需要認真對待。

五、全面預(yù)算是績效管理工作開展的基礎(chǔ)

全面預(yù)算的本質(zhì)指的是企業(yè)的管理階層預(yù)測未來的發(fā)展，并根據(jù)預(yù)測進行相應(yīng)的工作。全面預(yù)算能夠有效控制企業(yè)的發(fā)展方向，在事前、事中、事后均能控制。

全面預(yù)算能建立考核標準，可供之后的效績管理使用；對于企業(yè)內(nèi)部人員而言，可以通過財務(wù)報告了解全面預(yù)算管理的具體成果，能夠幫助管理階層掌握企業(yè)最近的發(fā)展方向以及經(jīng)濟收益。

六、從上海ZY集團三位一體循環(huán)管理體系得到啟發(fā)

企業(yè)需要建立由績效管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告形成的管理模式。預(yù)算管理過程中的關(guān)鍵部分是預(yù)算編制，但是僅靠預(yù)算編制無法實現(xiàn)預(yù)算的有效管理，因此要建立完善的管理過程：預(yù)算管理規(guī)定（制度保障）、預(yù)算手段（決定作用）、預(yù)算報表（反饋體系）、考核系統(tǒng)（效果保障）等。若想有效地進行預(yù)算管理就要從執(zhí)行、控制階段入手，還要及時進行預(yù)算管理效果反饋。ZY集團巧妙地將績效管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告結(jié)合在一起，形成了健全的預(yù)算管理體系。

七、結(jié)束語

綜上所述，績效管理、全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的2項工具，財務(wù)報告是企業(yè)經(jīng)營成果的反映。由績效管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告形成的管理模式，簡單來講就是將全面預(yù)算管理、效績評價管理、財務(wù)報告進行循環(huán)，相互配合，提高管理水平。預(yù)算、績效與報告三位一體循環(huán)預(yù)算體系，就是將全面預(yù)算工作、績效管理工作、財務(wù)管理報告三者循環(huán)，相互驅(qū)動，形成了一個正向反饋和促進的管理體系，提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)、促進企業(yè)價值提升。