資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)關(guān)系概述與有關(guān)思考

李昕昱

（長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130000）

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的聯(lián)系

（一）資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)都具有中立性和獨(dú)立性

資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)都是中立機(jī)構(gòu)，經(jīng)由雇傭?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，幫助雇主得出合理結(jié)論。在2017年10月1日頒布的《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》中明確指出“資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)遵守誠(chéng)實(shí)、獨(dú)立、客觀、公正的原則”。資產(chǎn)評(píng)估關(guān)系市場(chǎng)的公平，不應(yīng)受到評(píng)估主體及委托人利益的干擾，保持獨(dú)立性客觀評(píng)估受評(píng)客體。《審計(jì)法》中規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎”。獨(dú)立性是審計(jì)的必要前提,審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)使審計(jì)報(bào)告更中立更符合審計(jì)的基本原則。

（二）資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)都是對(duì)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步討論

因?yàn)樨?cái)經(jīng)法規(guī)制度允許賬面價(jià)值背離實(shí)際價(jià)值，且會(huì)計(jì)會(huì)按照企業(yè)的利益更改數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)報(bào)告并不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)情況，所以需進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整來滿足委托人的需要。會(huì)計(jì)以入賬時(shí)的實(shí)際價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，可隨著時(shí)間的推移，資產(chǎn)的使用情況，相關(guān)行業(yè)的變化等，資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生一定程度上的貶值，再使用會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行交易有悖市場(chǎng)公平性原則。資產(chǎn)評(píng)估以測(cè)量時(shí)的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)需要調(diào)整的有關(guān)會(huì)計(jì)信息作出符合情況的更改。審計(jì)則是依照會(huì)計(jì)法規(guī)，制度，審查企業(yè)是不是賬實(shí)相符，如實(shí)映現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

二、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)之間的區(qū)別

（一）產(chǎn)生原因和基本原則

資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生原因是財(cái)經(jīng)法規(guī)制度允許賬面價(jià)值背離實(shí)際價(jià)值，所以經(jīng)過審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表不能解決賬實(shí)價(jià)值不符的問題。出于收益和效率的考量，在生產(chǎn)資料的擁有者不變的前提下，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)交付給職業(yè)的經(jīng)理人，由于雙方各自利益的相關(guān)需要，經(jīng)理人與企業(yè)所有者之間存在矛盾難免會(huì)做出有損另一方利益的行為，因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，即為了確認(rèn)所雇傭經(jīng)理人與企業(yè)所有者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)產(chǎn)生了。資產(chǎn)評(píng)估具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)、替代性、公開市場(chǎng)等原則。審計(jì)則具有依法審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等原則。審計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度來檢查會(huì)計(jì)工作的真實(shí)情況與履法情況。

（二）知識(shí)結(jié)構(gòu)和側(cè)重

資產(chǎn)評(píng)估對(duì)規(guī)范性和技術(shù)性要求較高且與其關(guān)聯(lián)的門類繁多。它要求從業(yè)人員既要有與所評(píng)估行業(yè)相關(guān)的系統(tǒng)的知識(shí)，又要有會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，同時(shí)還要有一定程度的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)不只要有專業(yè)性的知識(shí)還要有良好的判斷力和糾察力，做到合理的分析、理解、領(lǐng)會(huì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度及有關(guān)條例，對(duì)審計(jì)客體做出中立、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。資產(chǎn)評(píng)估更具有專業(yè)性，從業(yè)人員需要細(xì)致的了解所評(píng)行業(yè)的情況，審計(jì)更普遍，只需了解會(huì)計(jì)知識(shí)及法律知識(shí)。資產(chǎn)評(píng)估針對(duì)評(píng)估客體的市場(chǎng)價(jià)值，更加側(cè)重于價(jià)值量的確定，也更具有市場(chǎng)性，咨詢性和專業(yè)性，更滿足貿(mào)易往來的需求，而審計(jì)在標(biāo)準(zhǔn)上針對(duì)歷史成本，更關(guān)注于信息的合規(guī)合法及真實(shí)，更具有獨(dú)立性，權(quán)威性，更滿足國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)察的需求。

（三）方法和對(duì)象

資產(chǎn)評(píng)估可以通過對(duì)成本、市場(chǎng)和收入等進(jìn)行評(píng)估，也可通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢價(jià)、函證、分析評(píng)估等技術(shù)手段進(jìn)行。評(píng)估的基本方法有市價(jià)法、成本法和收益法。審計(jì)方法體系由規(guī)劃、實(shí)施、復(fù)核等構(gòu)成，實(shí)施方法主要為檢查法、抽樣調(diào)查法、分析法，以便確定項(xiàng)目、收集數(shù)據(jù)、按照準(zhǔn)則法規(guī)稽核，提出審計(jì)意見。資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象是資產(chǎn)，可指被一定主體擁有或支配的，可以為主體帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。審計(jì)的對(duì)象則主要是所審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料連同其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息所映現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（四）職能和目標(biāo)

資產(chǎn)評(píng)估有評(píng)價(jià)職能、評(píng)值職能、公正職能、價(jià)值尺度職能和資產(chǎn)配置職能等。資產(chǎn)評(píng)估的目標(biāo)是提供價(jià)值尺度為授權(quán)人提供最符合市場(chǎng)現(xiàn)狀的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，維護(hù)授權(quán)人的相關(guān)權(quán)益達(dá)到合理的資源配置。審計(jì)依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《財(cái)務(wù)通則》及國(guó)家頒布的其他法律、法規(guī)，客觀、公正地檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作是否符合規(guī)定，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)被審計(jì)客體進(jìn)行獨(dú)立的公正的查審，提出具有審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，用合法的專業(yè)的信息維護(hù)授權(quán)人的有關(guān)權(quán)益。

三、資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)的有關(guān)思考

（一）有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)人員的思考

因資產(chǎn)評(píng)估人員和會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)側(cè)重和操作重點(diǎn)不同，二者人員具有較大區(qū)別。但又由于兩種職業(yè)均是對(duì)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)資料進(jìn)行進(jìn)一步探討，公眾經(jīng)常將兩者混為一談，認(rèn)為其為一種職業(yè)的兩個(gè)方面，這種情況是因公眾對(duì)兩種職業(yè)的不了解所造成的。國(guó)務(wù)院于2014年8月12日發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》取消了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格許可和認(rèn)定，這降低了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，另專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估人員減少。但在資產(chǎn)評(píng)估人員的考試科目中取消了《經(jīng)濟(jì)法》及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，這擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估同會(huì)計(jì)，審計(jì)之間的區(qū)別。若審計(jì)人員如果同時(shí)熟練且精通有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的理論、方法、技術(shù)，并獲取從業(yè)資格，可以一并處理資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，具有相關(guān)條件的資產(chǎn)評(píng)估人員也可做審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)從業(yè)人員兼任資產(chǎn)評(píng)估師和審計(jì)師。資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)可同時(shí)進(jìn)行也可先進(jìn)行任何一項(xiàng)，但為提高各自的工作效率和質(zhì)量，如果相互利用資料，后者應(yīng)對(duì)前者工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)，前者以專家加入后者工作，后者應(yīng)對(duì)前者工作負(fù)責(zé)。

（二）有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)行業(yè)的思考

當(dāng)今世界，計(jì)算機(jī)不斷普及成為必需品，算法也不斷優(yōu)化，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與審計(jì)行業(yè)造成一定影響，例如大數(shù)據(jù)利于對(duì)信息的收集，分類和處理。在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)，將很大程度的減輕評(píng)估人員能力和經(jīng)驗(yàn)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響，更有效率的進(jìn)行評(píng)估工作。這將會(huì)使評(píng)估報(bào)告內(nèi)容與行業(yè)，市場(chǎng)的聯(lián)系更緊密，評(píng)估結(jié)果更精準(zhǔn)。審計(jì)原以抽樣調(diào)查為主，但抽樣調(diào)查是由于客觀條件不允許所進(jìn)行的人為的依據(jù)經(jīng)驗(yàn)的對(duì)數(shù)據(jù)調(diào)查的化簡(jiǎn)，在算法不斷優(yōu)化的電算化下，我們可以依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行更加全面的數(shù)據(jù)分析。由于所收集數(shù)據(jù)的數(shù)量和總量的不斷的增加，依舊無法將所有數(shù)據(jù)收集，仍然需要審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行依據(jù)經(jīng)驗(yàn)的抽取。但由于樣本基數(shù)的增加，審計(jì)報(bào)告將更加準(zhǔn)確。同樣由于數(shù)據(jù)的增多可分析的問題會(huì)增多，也會(huì)更加深入，更注重?cái)?shù)據(jù)和事物中間的關(guān)聯(lián)。