對子公司長期股權投資的實務處理

對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院 史霞麗

對子公司長期股權投資的實務處理

對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院 史霞麗

隨著我國社會經濟的不斷發展，我國各大企業均得到較好發展，在時代發展過程中促進我國綜合國力的提升，使我國在國際競爭中占據優勢地位。本文將結合實際情況對子公司長期股權投資的實務處理進行分析，旨在為公司、企業的長期穩定發展奠定良好基礎。

子公司 長期股權投資 實務處理

在企業經營、管理的過程中，財務資產管理是極其重要的一部分內容，而在企業整體資產中，長期投資性資產是較為重要的組成部分，同時也是企業開展相關財務管理工作、會計核算等的主要內容。隨著我國社會經濟的不斷發展，當前法律法規逐漸發生變化，有關會計方面的內容也得到有效完善，這就為企業進行經營管理提供了有力參考依據。其中，會計準則對子公司長期股權投資資產部分管理提出了較高要求，要求子公司在實際管理過程中應嚴格遵循成本核算方式，結合當前國家《權益法》中的相關規定，對子公司長期股權投資資產核算管理進行及時調整，為子公司今后的長期穩定發展奠定良好基礎。本文將結合實際情況對子公司長期股權投資的實務處理進行分析，以期為今后的相關工作提供寶貴經驗。

1 職業判斷控制

在子公司實際經營管理過程中被投資企業控制，其中的“控制”主要是指子公司在進行經營決策、政策、財務等方面需要由投資企業決定，而子公司需要結合投資企業的經營活動按照母公司業務要求，開展相應經營活動，并且可以從投資公司的經營活動中獲取經濟效益，而投資公司則被稱之為母公司。母公司在對子公司進行控制的過程中，需要對長期股權投資進行后續計量，主要是采用成本法、權益法，同時還關系到合并財務報表范圍方面的確認工作。根據《企業會計準則》中的相關要求，對子公司的“控制”標準賦予相關工作過人員較大的職業判斷空間，部分企業的會計人員在進行實務工作處理的過程中，通常會存在實質控制權界定、掌握困難等方面問題，使企業財務方面呈現出較為混亂的狀態，而這些問題主要是表現在以下幾個方面：第一，通常情況下，母公司可以直接或間接擁有被投資單位50%以上的股權，在實際經營管理過程中享有相同的權利與義務；第二，在合資協議或章程規定中規定，母公司可以控制子公司派出的董事會成員超過全部董事的半數以上，事實上卻對子公司的財務與經營政策、決策進行實時控制。雖然在實務中，相關章程協議通常無法由單一方面董事進行統一布置、規劃，多數情況下采用否決權進行子公司重要事件的決策與調整，但是在實際管理過程中主要是由大股東掌握子公司的資金調用、生產、管理、職位任免等方面內容，且部分管理人員、領導堅持以“實質”作為主要標準，在一定程度上忽視了公司章程中的具體內容，并認為這些只是“形式”上的內容，同時存在著只注重母公司對子公司資金調度、生產調度、高管任免等方面掌握情況這一弊端，這種主觀思想不利于母公司今后的長期發展，會對子公司發展造成一定負面影響，長此下去子公司的財務、經營、管理方面的實際權力會在一定程度上被剝奪，為子公司發展帶來阻礙[1]。

2 子公司長期股權投資實務處理中的主要內容

2.1 成本確認

成本確認是投資企業在對子公司長期股權投資進行實務處理的過程中的一個重要環節，將直接關系到投資企業今后的發展狀況，而對于子公司的發展也具有重要影響。這一環節的工作內容主要是指子公司長期股權投資管理中有關企業初始投資數額成本的確認工作，根據《新企業會計準則》中的相關要求，合理確認初始投資數額。初始投資主要是指在子公司在發展過程中應將企業合并形成的長期股權投資資產成本除去，然后將利用其他有效手段、途徑獲取的長期股權投資資產結合當前現行法律條文或相關法規、章程中的具體要求進行初始投資成本的確定工作。在這一過程，企業應遵循以下原則開展相關工作：首先，投資企業應依照相關法律，通過現金支付的方式來合法獲取子公司的長期股權投資資產，在成功獲取有效資產后應嚴格按照《企業會計準則》中的相關內容，合理合法對相關成本進行確認，將實際支付購買價格作為主要參考依據，開展對初始投資成本準確計算工作，充分保證初始投資成本的準確性、合理性、合法性，而這一過程主要是涵蓋獲取長期股權投資資產時，投資企業需要依法繳納的相關費用、稅金、企業財務支出資金等部分內容，同時將相關數據信息、往來文件進行詳細確認并保存，做好記錄，以防止在進行經營管理過程中出現問題糾紛；其次，在確認子公司長期股權投資資產初始投資成本的過程中，投資企業應將權益性證券發行方式作為主要方式，依托當前權益性證券發行的公允價值進行成本確認，以保證初始資金成本確認的合理性、準確性、安全性，為企業今后的長期穩定發展提供有力保障；再次，投資企業在長期股權投資資產中開展初始資金成本確認工作過程中，應注意嚴格按照投資合同、協議等相關文件中的內容對長期股權投資資產價值進行確認；最后，若是企業通過非貨幣方式獲取子公司的長期股權投資資產，應嚴格按照非貨幣性資產中的相關規定，對企業初始投資成本進行有效確認，為今后開展相關工作提供有力參考依據[2]。

2.2 權益變動

投資企業在對子公司長期股權投資資產進行實務處理的過程中，應針對長期股權投資資產中，除去收購、回收長期股權投資資產部分以外，應充分保證子公司的長期股權投資資產賬面價值處于穩定、不變狀態。然而在實際經營管理過程中受到客觀因素的影響，投資企業可以根據實際情況，適當調整長期股權投資子公司的基本權益，為母公司與子公司在今后發展過程中進行的經營管理創造有利條件。第一，當投資企業在確定投資收益時，會將超出子公司在結構投資企業投資后產生的累積凈利潤的分配額部分的現金股利、利潤，作為投資企業初始投資成本會回收到投資公司財務，而企業在進行財務管理的過程中則會利用應用成本核算法取代權益法，進行相關長期股權投資資產的計算。然而在實際管理過程中，企業所進行的管理方式與相關規程中的具體要求存在較大差異。相關工作人員在對財務報表進行編制的過程中，主要是財通成本核算管理方式進行計算，而這一方法可以充分反映出投資股利分配方面的相關信息資料，而在這一過程中采用的公允價值相關法則，則會作為有力的參考依據真實反映投資企業這一投資活動的實際經濟價值，而在核算管理子公司長期股權投資資產的過程中，成本核算方式還可以將投資企業投資收益質量在企業日常管理中進行有效確認，為財務報表編制奠定有力基礎。

2.3 信息分析

信息分析是企業在對子公司進行長期股權投資處理過程中的重要組成部分，是企業充分掌握并了解子公司實際經營情況的重要方式與手段。因此，在開展信息分析這一工作過程中，企業領導、管理人員應將相關協議及附件文件及相關資料進行披露，主要包括子公司企業名稱、注冊地點、商業性質、投資企業所持股份比例等多方面信息內容，保證資料信息的全面性、客觀性，使投資企業可以充分掌握子公司基本狀況、生產經營管理實時狀態以及子公司今后的發展方向，同時明確企業所持子公司股利，為今后各項決策、政策、人事任免等提供良好條件，同時投資企業應及時掌握子公司資金流動狀態，對子公司財務方面管理進行嚴格檢查與控制，及時掌握子公司的負債、信譽等，被投資企業應在信息披露的基礎上第一時間向投資企業匯報有關本企業資金轉移能力所受到嚴格限制的具體情況、在長期經營生產過程中所產生的讓投資損失金額、子公司生產期間所產生的虧損情況，使投資企業可以充分掌握子公司的實際情況，以保證投資企業與子公司在今后合作過程中，有效解決有關資金、財務等方面的問題，以防止企業管理中出現資金流動不明、企業管理漏洞等問題的出現。

2.4 財務報表合并工作

投資企業在進行子公司的長期股權投資實務處理的過程中，主要是采用成本核算法進行子公司長期股權投資計算，并根據計算結果完成財務報表合并等工作，嚴格按照相關法律中的具體要求進行操作[3]。隨著我國社會經濟的不斷發展，有關財務方面的法律條文日益完善，在此基礎上，國家針對《企業會計準則》做進一步完善，使新《會計準則》更加符合時代發展需求。因此，企業在開展相關工作的過程中，應結合新《企業會計準則》中的相關內容，對工作人員進行的財務報表合并工作進行有效管理，以保證企業可以獲取準確的財務數據，為企業今后的決策、發展提供有力參考依據。投資企業相關工作人員在開展合并財務報表編制這一工作時，應將購買日公允價值實時情況作為工作參考依據，對子公司財務報表的核算進行適時、適當、適度的調整與管理，針對報表中不同財務內容，嚴格按照相關規程中的具體要求完成編制核算工作。在此期間，相關工作人員應在企業合并的基礎上，將因這一變化所取得的被購買方的各項可辨認資產以及負債、負債等情況進行如實匯報，同時通過公允價值方法標準清晰、準確的核算列示，以保證財務報表內容的準確性、安全性、實效性；會計人員在進行合并財務報表編制時，應嚴格按照新《會計準則》中的要求，采用權益法對子公司的長期股權投資以及投資收益情況進行調整轉換后,在合并工作底稿中充分顯示，同時將這一文件資料作為有效的參考資料,進行合并財務報表的編制。

3 結語

綜上所述，在時代的發展過程中，企業公司管理方式逐漸發生變化，為了更加迎合母公司發展需求，子公司也需要針對管理中存在的各類問題進行變革，以保證子公司的健康穩定發展。通過有效分析子公司長期股權投資資產中存在的問題，可以有效解決當前投資企業長期股權投資事務處理中存在的不良現象，并在此基礎上有效提高其管理水平，可以在一定程度上改善當前企業在管理過程中存在的問題，有助于企業朝著規范化、科學合理化方向發展，為企業的長期穩定發展提供有力保障，促進我國社會經濟顯著提高。

[1] 宋建波,文雯.長期股權投資成本法轉權益法的會計處理探討——基于大富科技的案例研究[J].國際商務財會,2015(8).

[2] 宋樂.淺議對子公司長期股權投資的實務處理[J].商場現代化,2013(22).

[3] 吳保忠,顧子昭.長期股權投資成本法與權益法轉換探討[J].商業會計,2017(10).

F273

A

2096-0298(2018)01(a)-083-02

史霞麗（1986-），女，漢族，江蘇省鹽城市人，畢業于首都師范大學英語專業，文學學士，對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院金融學專業金融管理與投資實務方向在職人員高級研修班學員，現就職于創業邦投資中心（有限合伙）。