我國會計環境下企業財務會計目標研究

湯玲

摘 要 本文對我國企業的會計環境對財務會計目標的影響進行了說明，對我國財務會計的環境的特點進行了分析，并對如何通過優化我國會計環境建設財務會計目標提出建議。為我國的財務會計目標的理論建設工作做出鋪墊。

關鍵詞 企業 財務會計 目標

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

企業的財務會計目標在會計信息和使用者之間起到了橋梁的作用，能夠有效地為會計信息使用者決策提供參考。同時，對于財務會計信息質量、報告要素、會計確認、會計計量等各方面可以進行規范。因此，對于財務會計信息的研究對于企業的內部和外部管理者而言，都具有十分重要的意義。

1我國企業財務會計目標的定位

目前，財務會計目標最主要的觀點是：決策有用觀和受托責任觀。受托責任觀是指資源受托者向資源委托者解釋、說明其受托責任的履行情況。在此觀點下，會計人員處于委托與被委托的中間位置，比較中立客觀。但是，會計信息反映的是歷史信息，難以對企業未來的經濟事項做出預測。另外，對企業潛在投資者的信息需求缺乏關注。受托責任觀是在委托代理關系十分明確的前提下采用的。在委托代理關系比較模糊的情況下，不宜采用受托責任觀。

決策有用觀是指財務會計的目標是為信息使用者提供決策有用的信息。信息包括兩個方面：一是企業現金流量的信息；二是企業經營業績及資源變動的相關信息。決策有用觀是在委托代理關系不明確的情況下產生的。它的使用具有較多的局限性：不同的會計信息使用主體的信息需求是不同的，想做到統一不易；公允價值的使用需要的市場條件還不夠成熟等。決策有用觀注重未來的經濟事項，所以其有較大的不確定性。

我國現階段的財務會計目標大致可以分成三個層次：第一層次是總目標，即基本目標。要求財務會計能夠提供信息滿足對財務信息和非財務信息的需求。這一層次的目標適用于我國任何歷史發展階段，具有總的指導意義。第二層次的目標是從分析受托責任觀和決策有用觀等觀點出發，在分析當前階段將第二層次的目標定位為：向會計信息需求者提供企業的財務和非財務信息，反映企業管理層的受托責任履行情況，以使信息使用主體正確決策。簡言之，大體上還是受托責任為主，輔以決策有用的觀點。第三層次目標是在不影響投資者利益的基礎上，將企業的財務和非財務信息針對不同的利益主體分類提供，幫助其做出正確決策。

2我國會計環境對財務會計目標的影響分析

一國的財務會計目標在很大程度上受到具體的會計環境的影響。下面對我國的會計環境的角度分析我國財務會計目標的問題。

從經濟環境上看，我國的會計信息需求主體仍然是國家宏觀調控部門、其他直接投資人。這使得我國的財務會計目標不能離開受托責任觀。受托責任觀的執行情況卻并不理想，其主要原因是委托代理關系中委托人的缺位，使代理人缺乏監管。同時，隨著資本市場的發展和國際接軌的要求，決策有用觀浮出水面。但與其他發達國家相比，我國的決策有用觀的適用環境遠未達到。

從文化和教育環境上看，我國的財務會計制定還是政府主導型。這與發達國家的民間職業團體參與制定財務會計目標不一致。這其中主要的原因是一方面我國對會計研究的教育起步較晚，會計從業人員對財務會計目標的理論研究還有待加強；另一方面由于我國國有企業的比重較大，國家對企業的宏觀管理的需要使得由國家統一制定可以保證財務會計的有效執行。

3提升我國會計環境加強財務會計目標建設的建議

從以上分析我們可以看出：通過改善我國的會計環境可以對我國的財務會計目標建設進一步優化。

首先，建立健全財務會計相關的法律、法規建設。制定并推行關于會計職業道德等的基本原則及規范。將會計主體的內外部目標結合起來，以促進會計職業道德建設，同時更好地協調與完善會計相關的法律法規工作。在會計監督和激勵機制上也要進一步完善，如會計的分工和問責機制、會計工作的程序和審批程序等。對于企業的內外部監管機制建設更要放在重要位置。

其次，發展會計教育重視財務會計目標研究。在我國大力發展會計教育，加深企業財務會計認識。這一方面是為了加強企業的會計工作，另一方面也是促進企業內外部監管的知識保障。

第三，促進我國企業的產權結構建設，使委托代理關系明確、清晰。從上面的分析可以看出，委托代理關系的模糊使得受托責任觀的使用出現了不小的問題。因此，使委托代理關系進一步明確、清晰是優化我國會計環境建設的重點。

第四，重視對其他主體的信息需求。企業除了投資者以外，還有債權人、政府管理部門、潛在投資者、企業職工、社會組織等其他主體。對于它們的信息需求也應該給予足夠的重視，以幫助它們了解企業信息，做出正確的決策。

最后，根據我國經濟形勢的發展及時調整財務會計目標。隨著經濟形勢的發展，正確處理好委托責任觀和決策有用觀之間的關系。我國與國際財務會計的接軌所需要的市場條件還不夠發達，會計環境的建設還有很長的路要走。