企業(yè)財(cái)務(wù)造假的商業(yè)倫理分析

摘 要 近年來，中外資本證券市場公司誠信嚴(yán)重缺失，將上市作為圈錢的手段，不擇手段炮制假賬，層出不窮的會計(jì)信息失真對社會造成了巨大的危害。例如，我國的“銀廣夏事件”，美國的“安然事件”和“世界通信會計(jì)丑聞事件”等都引起了國內(nèi)外輿論的廣泛關(guān)注。本文以創(chuàng)業(yè)板上市公司爾康制藥財(cái)務(wù)造假為例，從商業(yè)倫理的角度深入分析其原因，并對改善此類問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù) 造假 商業(yè)倫理

一、案例簡介

湖南爾康制藥股份有限公司（以下簡稱“爾康制藥”）成立于2003年10月，是國內(nèi)優(yōu)秀的藥用輔料生產(chǎn)企業(yè)，也是國內(nèi)少數(shù)幾家擁有青霉素類抗生素——磺芐西林鈉原料藥和成品藥注冊批件的企業(yè)之一。公司現(xiàn)有129個輔料品種，44個原料藥品種和151個成品藥批文，是一家綜合性的制藥公司。2017年5月9日，一篇題為《強(qiáng)烈質(zhì)疑爾康制藥涉嫌嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊：中國海關(guān)喊你來對賬！》的文章直指A股上市公司爾康制藥涉嫌嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假，對18萬噸木薯淀粉生產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的6.15億元凈利潤提出懷疑，并質(zhì)疑爾康制藥有虛構(gòu)資產(chǎn)嫌疑。消息一出，爾康制藥股價閃崩，跌停收盤。2018年4月18日證監(jiān)會公布《行政處罰事先告知書》，爾康制藥財(cái)務(wù)2015—2016年間涉嫌虛增營業(yè)收入2.7313億元，虛增利潤2.4811億元。

二、爾康制藥財(cái)務(wù)造假商業(yè)倫理分析

（一）功利主義視角

功利主義注重決策行為的最終結(jié)果，并對這種行為后果所產(chǎn)生的功效或利益進(jìn)行量化，并加以道德判斷。爾康制藥財(cái)務(wù)造假行為直接及間接影響的人群包括投資者、債權(quán)人、會計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)機(jī)構(gòu)、政府社會公眾。綜合分析其行為給這些利益相關(guān)者帶來的損益包括：

債權(quán)人：通過減持套現(xiàn)獲得了9億元，被給予警告以及30萬元的處罰。

企業(yè)：在造假事件披露后，公司股價持續(xù)下跌，無法正常開展業(yè)務(wù)，公司形象遭到了極大的破壞，危及生存。

投資者：公司流通股股東人數(shù)曾達(dá)15993人，個人虧損從百萬到千萬的不少。

政府、社會、公眾：破壞了以誠實(shí)信用為基準(zhǔn)的市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和廣大人民群眾的利益。

（二）道義主義視角

道義論主張行為的道德性與其結(jié)果無關(guān)，而是取決于行為是否符合道德法則。

第一，天健會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表，并對爾康制藥企業(yè)的財(cái)務(wù)報表真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)。但是顯然財(cái)務(wù)造假說明天健會計(jì)師事務(wù)所并未達(dá)到審計(jì)目的，并沒有履行其應(yīng)有的義務(wù)。

第二，根據(jù)權(quán)利理論，公司有義務(wù)披露準(zhǔn)確可靠的信息給投資者，投資者有權(quán)利知曉公司的經(jīng)營狀況、償債能力、收入狀況等。顯然，爾康制藥的管理人員和會計(jì)人員考慮到企業(yè)經(jīng)營缺乏資金支持，選擇在公司財(cái)務(wù)上造假以籌集更多的資金，導(dǎo)致投資者利益受損。

（三）美德主義視角

美德主要研究作為人應(yīng)該具備的品德。爾康制藥的管理人員為了能夠籌集資金聯(lián)合會計(jì)人員，偽造、編造虛假的信息，隱瞞企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，誤導(dǎo)廣大投資者，這無疑是一種欺騙行為。所以從美德主義視角看，企業(yè)的管理者不是一個有道德的人。

通過以上分析可以得出，導(dǎo)致此次事件的問題：一是主觀性會計(jì)信息失真，會計(jì)信息中存在虛假陳述，披露內(nèi)容蓄意誤導(dǎo)信息使用者；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)無視自己的專業(yè)勝任能力，承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)；三是企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假融資問題。

（四）原因分析

第一，會計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全，會計(jì)造假行為嚴(yán)重。爾康制藥通過虛報財(cái)務(wù)信息，虛增2.4億元利潤，誤導(dǎo)投資者，并且套現(xiàn)9億元。受到的處罰是：爾康制藥責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；董事長帥放文、總裁劉愛軍給予警告，并分別處以30萬元罰款。顯然利益與損失不成正比，犯罪成本太低驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者鋌而走險。

第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)規(guī)范，體系不完善。天健會計(jì)師事務(wù)所各監(jiān)督檢查單位工作協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，沒有形成完善的監(jiān)督體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無視自己的專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與真實(shí)結(jié)果不符。并且政府對審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律約束力不強(qiáng)，更使得審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能履行職責(zé)達(dá)到審計(jì)目的，嚴(yán)重影響了審計(jì)信息使用者的決定。

第三，企業(yè)缺乏商業(yè)倫理意識。企業(yè)經(jīng)營者缺乏商業(yè)倫理意識，只顧眼前利益，只追求短期利潤最大化，即損害了公眾的利益，也危及企業(yè)長期的發(fā)展。

三、解決對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)信用倫理文化建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)信用倫理文化建設(shè)的目的是使誠信原則成為會計(jì)行業(yè)倫理規(guī)范的重要內(nèi)容。企業(yè)文化的作用在于引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識，提高員工職業(yè)道德水準(zhǔn)，規(guī)范員工職業(yè)行為，指導(dǎo)企業(yè)或員工應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。

（二）加大懲罰力度

現(xiàn)行法律制度對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度過輕，使得許多造假者存在僥幸心理。因此，要根據(jù)我國實(shí)際情況，完善相關(guān)法律和規(guī)章，從而加大違法的處罰力度和犯罪成本。如因財(cái)務(wù)信息造假而給投資者、債權(quán)人造成決策失誤并帶來損失應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任，并將定額罰款改為配額罰款。

（三）強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督和約束功能

審計(jì)在促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量、保證會計(jì)信息可信性方面起著重要的作用。在外部審計(jì)方面，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，各監(jiān)督主體應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以加大違法處罰力度和犯罪成本。在內(nèi)部審計(jì)方面，可以通過自身的監(jiān)督工作發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)信息失真問題，監(jiān)督企業(yè)各級管理人員及各員工遵紀(jì)守法，保證財(cái)務(wù)報告的真實(shí)可靠。

（作者單位為江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

[作者簡介：鐘佳裕（1997―），男，廣東深圳人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院國際市場營銷專業(yè)本科在讀，研究方向：商業(yè)倫理分析。]

參考文獻(xiàn)

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