管理會計研究綜述

福建省德潤會計師事務(wù)所有限公司

目前的研究局限表現(xiàn)在以下三個方面：第一，未能反映管理會計的最新發(fā)展，特別是金融危機(jī)至今的管理會計發(fā)展。第二，研究對象片面性。第三，對管理會計研究所應(yīng)用的理論分析不足，回顧的主要內(nèi)容是管理會計工具的應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上，本文主要回顧了我國主流學(xué)術(shù)期刊上2014-2016年間的管理會計研究文獻(xiàn)，總結(jié)金融危機(jī)以來管理會計研究的發(fā)展，特別是管理會計研究中理論應(yīng)用的發(fā)展情況，希望能夠為管理會計進(jìn)一步的深入研究提供方向性的指導(dǎo)。

一、管理會計研究綜述

管理會計具有特殊性，主要體現(xiàn)在研究主題的廣泛、設(shè)計的工具、信息系統(tǒng)及研究方法的多樣性，不僅如此，管理會計的理論為分布較廣，不僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)，更包括了社會學(xué)和心理學(xué)等科目。面對這一特性，本文運用了孟焰(2014)的分類對2014年至2016年的管理會計研究理論進(jìn)行了歸納整理。

正如表1所示，在此期間有18.04%的國內(nèi)外文獻(xiàn)主要研究了公司業(yè)績、17.01%的文章研究了戰(zhàn)略管理，可以看出公司業(yè)績和戰(zhàn)略管理是管理會計的研究重點。此外，13.92%的文章研究了薪酬，11.86%的文章主要講述績效評價，還有10.31%的文章分析了供應(yīng)鏈管理，除上述提及的主題外，其他的文章在管理會計中研究較少，但也具有較大的空間性，后續(xù)可在這些方面繼續(xù)發(fā)展。在后續(xù)的文章中將對國內(nèi)外的研究主題進(jìn)行整理對比，如表2所示：

表1：研究主題分布

表2：國內(nèi)外研究主題對比

如表2所示，“公司業(yè)績”及“公司戰(zhàn)略”是國內(nèi)學(xué)者的主要研究方向，而“績效評價”和“薪酬”是國外學(xué)者的研究主題。從這個結(jié)論可以看出國內(nèi)學(xué)者對公司的管理會計側(cè)重于宏觀管理，例如公司業(yè)績情況和戰(zhàn)略方向的制定；相對于國內(nèi)學(xué)者，國外主要側(cè)重公司的具體因素，如績效評價方法和高管薪酬的制定方案這類。不難看出這樣的差別主要是由于國內(nèi)外公司的發(fā)展?fàn)顩r的不同，由于中國的絕大部分公司處于成長期，因而需要長遠(yuǎn)并正確的戰(zhàn)略作為依托，因此以業(yè)績作為衡量公司經(jīng)營的指標(biāo)；國外的公司大部分是大型集團(tuán)公司，具有悠久的歷史和較大的規(guī)模，因而更重視公司的經(jīng)營手段，為維持公司的長遠(yuǎn)運營和平穩(wěn)發(fā)展做準(zhǔn)備，故更側(cè)重研究“績效評估”、“薪酬政策”這類等方向。

(一)公司業(yè)績

一個公司經(jīng)營好否的最直接體現(xiàn)就是公司的經(jīng)營業(yè)績，而管理會計在公司業(yè)績這一研究方向上一直以來都是重點。公司高管薪酬的問題、業(yè)績評價方法選擇對公司經(jīng)營的影響乃至股權(quán)的分配、避稅措施等都是對公司業(yè)績具有一定的影響。伴隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，許多企業(yè)都選擇并購來提升自身的實力。鄭海英(2014)研究發(fā)現(xiàn)：支付較高商譽成本有利于提升上市公司的當(dāng)期業(yè)績，但降低了公司未來的業(yè)績。所以，業(yè)績導(dǎo)向型薪酬一直是公司業(yè)績的研究重點問題，會計業(yè)績信息異質(zhì)性程度越高，薪酬業(yè)績敏感性就越低。

(二)公司戰(zhàn)略

公司戰(zhàn)略是公司發(fā)展的主要依據(jù)，這一主要依據(jù)決定了公司成長的高度，主要分為產(chǎn)品戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略等。公司在成立時就要明確未來的發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)公司發(fā)展情況不斷進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。公司戰(zhàn)略是公司發(fā)展的基石也是管理會計研究的重點方面。其中，公司盈余是公司經(jīng)營的直接體現(xiàn)，戰(zhàn)略的合理性一定程度上可以反映在盈余上。孫健(2016)發(fā)現(xiàn)對盈余管理有顯著影響的是公司戰(zhàn)略，因此，對比戰(zhàn)略保守的公司，盈余管理程度更高的是戰(zhàn)略激進(jìn)的公司，在經(jīng)濟(jì)上升期，戰(zhàn)略對盈余管理的影響較強(qiáng)；反之在經(jīng)濟(jì)下降期，戰(zhàn)略對盈余管理的影響則較弱。戰(zhàn)略對盈余管理的具體影響體現(xiàn)在戰(zhàn)略差異度，企業(yè)戰(zhàn)略差異度與會計應(yīng)計項目盈余管理成正比，與真實活動盈余管理成反比。在市場競爭角度，公司戰(zhàn)略也是重要的影響因素。經(jīng)營戰(zhàn)略對市場競爭程度與非財務(wù)指標(biāo)采用程度起到了完全中介的作用，在企業(yè)面臨市場競爭程度變化時要求企業(yè)管理者調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，然后根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略再調(diào)整公司業(yè)績評價體系。

(三)薪酬

薪酬體系的建立、薪酬與績效評估以及薪酬對高管的激烈作用等都是管理會計中薪酬研究的重點。當(dāng)前社會收入的公平分配問題是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中一個重要且不可回避的現(xiàn)實問題。在各種收入分配對象中，高管薪酬備受關(guān)注。祁懷錦(2014)研究我國高管薪酬分配總體服從右偏分布，分配總體上不公平；分配的公平性逐年惡化；因此分配不公平的公司集中度加強(qiáng)。分析普通員工薪酬，高管薪酬的市場價格相比更公平；最影響企業(yè)業(yè)績的是高管薪酬的外部公平性，因為存在區(qū)間效應(yīng)，所以導(dǎo)致了公平分配的機(jī)會成本。楊志強(qiáng)(2014)研究薪酬差異程度與盈余管理的關(guān)系，內(nèi)部薪酬差距越大，盈余管理程度越高。內(nèi)部薪酬差距與盈余管理的正相關(guān)關(guān)系是在股東動機(jī)和高管動機(jī)的共同作用下的結(jié)果，并且管理層權(quán)力的存在加劇了盈余管理行為。

(四)績效評價

績效評價指企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、營運效率等各方面綜合性指標(biāo)，對管理活動狀況和結(jié)果一種真實、客觀評判。對績效評價的研究主要有兩方面：績效評價體系的研究及績效評價與公司規(guī)模、決策的關(guān)系。周學(xué)軍(2015)指出利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以提升績效評價體系的協(xié)同效應(yīng)，互聯(lián)網(wǎng)的績效評價體系借助了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，實現(xiàn)隨時隨地進(jìn)行開放、互動的管理活動；還能使得績效評價活動實現(xiàn)了評價主體、評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價方法、評價周期、評價報告等若干相互作用的子單元具有協(xié)同效應(yīng)，更能使績效評價體系和人才招聘、在職訓(xùn)練、績效產(chǎn)出、知識共享等多個管理單元協(xié)同，且平衡計分卡仍然是績效評價系統(tǒng)的重要研究內(nèi)容之一。值得注意的是，在績效評價系統(tǒng)的研究中，大部分研究都沒有理論基礎(chǔ)，只有少量文獻(xiàn)在研究時應(yīng)用了相關(guān)理論，如基于利益相關(guān)者理論的績效評價系統(tǒng)。

除績效評價系統(tǒng)外，績效的評價對CEO行為的影響、對管理團(tuán)隊的激勵效用等也是主要研究問題。CEO在激勵合同中使用相對績效評估，會影響風(fēng)險激勵對企業(yè)風(fēng)險和規(guī)模組成的影響。當(dāng)激勵缺乏相對績效評估，會增加總的風(fēng)險進(jìn)行對沖。企業(yè)將高管之間的協(xié)同相互關(guān)系納入最優(yōu)激勵設(shè)計，有助于加強(qiáng)團(tuán)隊成員之間的努力協(xié)調(diào)效應(yīng)，從而提高企業(yè)績效。

(五)供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)鏈成為了企業(yè)之后市場競爭的主體，企業(yè)與上、下游的集成狀況成為影響其績效的重要因素。現(xiàn)代企業(yè)競爭重點項目便是渠道和供應(yīng)鏈的管理，供應(yīng)鏈方面的學(xué)術(shù)研究也不斷增加，涉及到多方面的問題。如供應(yīng)鏈對產(chǎn)品生命周期的影響、供應(yīng)鏈對公司業(yè)績的影響等。陳正林(2014)指出供應(yīng)鏈集成能顯著地提高公司的財務(wù)績效。具體而言，供應(yīng)鏈集成可以通過降低公司的期間費用、提高資產(chǎn)的使用效率，以及向上下游合作者的部分讓利等多種方法來推動公司的財務(wù)績效來提高；汪傳旭(2015)研究供應(yīng)鏈與產(chǎn)品，無論存在市場需求滿足率約束與否，當(dāng)單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)運費用不高于特定的臨界值時，應(yīng)急轉(zhuǎn)運策略下的零售商訂貨量和期望總費用均不高于不轉(zhuǎn)運策略下的訂貨量和期望總用。

二、管理會計研究新方法

管理會計研究方法很多，比如調(diào)查研究、實證研究及規(guī)范研究等等，本文只講述實證研究和規(guī)范研究。從個各文獻(xiàn)記錄，實證研究相比規(guī)范研究能提供作用更大，且他的價值和揭示問題對管理會計的實踐提供指導(dǎo)性作用。實證會計方法已經(jīng)在國內(nèi)眾多公司中開始實地實踐。尤其是對于目標(biāo)成本的控制這一方面，可見實證會計已經(jīng)起到了決定性的作用。但是在實踐中管理會計對“線性分析”缺乏更多的依據(jù)，這種缺乏讓所得出的信息與實際會計管理決策的存在相關(guān)性不大。實地研究作為實證研究其中一種方法，是為更好的解決管理會計理論與實際應(yīng)用不匹配的問題，這是結(jié)合對公司組織的實際觀察，運用管理會計的方法加以總結(jié)、驗證這一理論是如何在企業(yè)實踐中應(yīng)用運作的。管理會計的“實證研究”工作主要有如下步驟：選取適當(dāng)?shù)膶嵶C研究問題；對具體的問題加以研究并且進(jìn)行設(shè)計研究方法和程序；收集數(shù)據(jù)資料且對研究得出的資料加以總結(jié)與表述；解釋、預(yù)測且將實地研究成果進(jìn)行評估和運用。

三、管理會計研究新方向

隨著智能時代和信息化時代的到來，管理會計的研究逐漸與新型事物接軌，本文參考毛元青(2015)的綜述來分析管理會計與“互聯(lián)網(wǎng)+”的結(jié)合。

(一)管理會計信息化

信息技術(shù)資源在管理會計領(lǐng)域中應(yīng)用我們稱為管理會計信息化，是管理會計和信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物。隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，管理會計信息化已成為一種趨勢。但是目前我國企業(yè)對管理會計信息化的認(rèn)識和應(yīng)用十分有限。對管理會計信息化進(jìn)行特地、針對性的研究的專業(yè)人士很少，因此所保留的文獻(xiàn)和研究成果數(shù)量不多、研究群體不穩(wěn)定。這種狀況主要是因為管理會計與財務(wù)會計以及管理會計與財務(wù)管理的界限十分接近、不清晰、可以說是模糊的；管理會計體系缺乏一整套標(biāo)準(zhǔn)化的模式；管理會計信息系統(tǒng)發(fā)展不夠成熟；故而建設(shè)管理會計的信息系統(tǒng)，要綜合管理會計的基本原理與工具方法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行整體規(guī)劃、決策、控制和評價，體現(xiàn)了信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域具體運用。

預(yù)算管理信息系統(tǒng)在我國企業(yè)中應(yīng)用還是不夠普遍。雖然企業(yè)預(yù)算管理部門與預(yù)算單位之間發(fā)生不定期的正式或不定期的非正式溝通有利于產(chǎn)生良好的預(yù)算效果。隨著信息化應(yīng)用，那么預(yù)算在企業(yè)管理中的地位就顯得突出了，特別專業(yè)化預(yù)算管理逐漸成為應(yīng)用的主流，并且溝通方式繁多(比如預(yù)算分析會、預(yù)算質(zhì)詢會等)也會產(chǎn)生更好的溝通效果，達(dá)到預(yù)期的預(yù)算效果。所以，在企業(yè)預(yù)算的過程中增強(qiáng)預(yù)算管理信息化的建設(shè)可以幫助企業(yè)信息溝通更流暢，更利于產(chǎn)生積極的預(yù)算效果，對于強(qiáng)化企業(yè)管控和實現(xiàn)戰(zhàn)略皆發(fā)揮了作用。

信息化在會計行業(yè)具有十分重要的影響效果，隨著信息技術(shù)的發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國企業(yè)面臨的環(huán)境改變。所以信息化既是當(dāng)前企業(yè)機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，可機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。機(jī)遇表現(xiàn)在：信息技術(shù)為會計工作帶來技術(shù)上的支撐，對會計行業(yè)的發(fā)展、會計的職能乃至?xí)嬋藛T的轉(zhuǎn)型、會計信息價值的提升都帶來了歷史性的機(jī)遇；而挑戰(zhàn)則表現(xiàn)在我國現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)管理人員知識結(jié)構(gòu)不合理，只能夠進(jìn)行記賬算賬報帳等基礎(chǔ)性會計核算工作，所以這些的工作人員需求將大量減少，會促使會計人員為了適應(yīng)大環(huán)境，必須進(jìn)行學(xué)習(xí)來調(diào)整自身的知識結(jié)構(gòu)，提高自身的綜合素養(yǎng)等。

(二)大數(shù)據(jù)時代基于云會計的財務(wù)共享中心績效管理

隨著經(jīng)濟(jì)和社會信息的全球化，多類型且大量的數(shù)據(jù)以速度生成，讓世界發(fā)展格局發(fā)生了重大的變化。企業(yè)通過使用大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)和云會計等新一代的信息技術(shù)，讓企業(yè)的經(jīng)營管理和決策有了更多的依據(jù)作為支撐，因此可行性更高。而財務(wù)共享服務(wù)是一種針對集團(tuán)企業(yè)而開發(fā)出的管理模式，指依托信息技術(shù)將分散于各個子公司中重復(fù)性高并且易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造和標(biāo)準(zhǔn)化，將企業(yè)從繁雜、重復(fù)的財務(wù)業(yè)務(wù)中剝離出來，為企業(yè)提供更專業(yè)和更標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，由此來提升業(yè)務(wù)的處理效率，從而有效的整合企業(yè)內(nèi)部資源，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的管理，達(dá)到簡減成本和降低風(fēng)險的目的。績效管理是企業(yè)財務(wù)共享中心的重要部分，它可以讓集團(tuán)企業(yè)的管理者和員工明確自身所處的位置甚至是崗位的職責(zé)與目標(biāo)，提升組織和個人的績效，并提高企業(yè)運營的管理流程以及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的水平。張慶龍等認(rèn)為借助 IT 技術(shù)，以建立健全績效溝通的機(jī)制，通過績效考評能夠使員工實施有效的溝通機(jī)制，這樣更能真實地反映集團(tuán)企業(yè)各部門的情況。吳杰和周維在平衡計分卡的基礎(chǔ)上，通過運用 AHP 結(jié)合BSC 共同計算出各績效評價指標(biāo)，并有效結(jié)合了財務(wù)共享服務(wù)中心選擇績效指標(biāo)的路徑，進(jìn)一步建立了相應(yīng)的績效評價模型。綜上所述，雖然目前財務(wù)共享中心在績效管理領(lǐng)域研究取得了較大的突破與發(fā)展，但是對大數(shù)據(jù)、云會計下的財務(wù)共享中心績效管理相關(guān)研究還接觸較少。本觀點僅對云會計環(huán)境下的財務(wù)共享中心的績效管理問題，設(shè)計出一個適應(yīng)當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代的績效管理體系，并將云會計技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)共享中心中的績效管理體系，以及具體闡述績效管理的目標(biāo)制定、目標(biāo)分解、預(yù)警監(jiān)督、原因分析、考核激勵和總結(jié)改進(jìn)六個績效管理閉環(huán)流程的具體內(nèi)容。

(三)基于數(shù)據(jù)挖掘的戰(zhàn)略管理會計

在大數(shù)據(jù)、云計算、商務(wù)智能等新商業(yè)環(huán)境下，信息技術(shù)發(fā)展會削弱會計核心竟?fàn)幜Γ瑫嬵I(lǐng)域?qū)W者利用信息對會計影響，會不遺余力探索提高會計價值，通過不同的途徑來達(dá)到這個目的。所以圍繞數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在企業(yè)戰(zhàn)略管理會計中的應(yīng)用，構(gòu)建基于數(shù)據(jù)挖掘的戰(zhàn)略管理會計體系框架，框架達(dá)到目標(biāo)：探尋在知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)充分利用信息的有效途徑，以加深企業(yè)對數(shù)據(jù)和信息的理解；指導(dǎo)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在戰(zhàn)略管理會計中的運用，提高戰(zhàn)略管理會計的決策相關(guān)性，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在新商業(yè)環(huán)境下，戰(zhàn)略管理會計面臨重重挑戰(zhàn)，為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，本文將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運用于戰(zhàn)略管理會計的研究之中。

1.探討了在數(shù)據(jù)挖掘下的戰(zhàn)略管理會計體系框架下加深對數(shù)據(jù)、信息的理解，包括建設(shè)目標(biāo)、總體架構(gòu)、實施流程和實施保障，為數(shù)據(jù)挖掘在戰(zhàn)略管理會計中的運用提供思路。

2.將數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會計，實現(xiàn)了技術(shù)與經(jīng)濟(jì)上的可行性，有助于在知識經(jīng)濟(jì)時代獲得管理會計的相關(guān)性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)指應(yīng)用于某一具體決策領(lǐng)域，特別是在戰(zhàn)略管理會計中的運用。為達(dá)到數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與戰(zhàn)略管理會計有效結(jié)合必須遵從以下四種：以戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略管理會計基本原理為指導(dǎo)的原則；數(shù)據(jù)支持與經(jīng)驗判斷相結(jié)合的原則；人機(jī)結(jié)合，以人為主的原則；與企業(yè)組織流程、文化相協(xié)調(diào)的原則。

3.企業(yè)競爭環(huán)境達(dá)到分析與企業(yè)危機(jī)預(yù)警作為戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容，在信息源的確定、信息的識別、收集、確認(rèn)、準(zhǔn)備和存儲，信息的分析方法等方面都具有相似性。本文在相關(guān)理論和原則的指導(dǎo)下，研究了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)競爭環(huán)境分析和企業(yè)危機(jī)預(yù)警，分析了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在企業(yè)競爭環(huán)境與企業(yè)危機(jī)預(yù)警中的作用，提出了基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、企業(yè)競爭環(huán)境分析和企業(yè)危機(jī)預(yù)警的實體模型。本文將數(shù)據(jù)挖掘理念與技術(shù)以及戰(zhàn)略管理會計相結(jié)合，對基于數(shù)據(jù)挖掘的戰(zhàn)略管理會計等若干問題進(jìn)行了研究，為使企業(yè)能夠更好地發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用來應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的挑戰(zhàn)，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，在變化的環(huán)境中創(chuàng)造和保持核心競爭力。

四、結(jié)論

本文研究了管理會計的各類方面，系統(tǒng)的描述了各類管理會計研究主題的分布狀況，并針對現(xiàn)實狀況提出了將大數(shù)據(jù)和計算機(jī)結(jié)合，建立財務(wù)共享中心的方法。在這類研究方法上，管理會計利用主流方法進(jìn)行研究，并期待能夠?qū)ξ磥淼难芯坑兄碌闹敢较颉?/p>