管理會計研究綜述

福建省德潤會計師事務所有限公司

目前的研究局限表現在以下三個方面：第一，未能反映管理會計的最新發展，特別是金融危機至今的管理會計發展。第二，研究對象片面性。第三，對管理會計研究所應用的理論分析不足，回顧的主要內容是管理會計工具的應用。在此基礎上，本文主要回顧了我國主流學術期刊上2014-2016年間的管理會計研究文獻，總結金融危機以來管理會計研究的發展，特別是管理會計研究中理論應用的發展情況，希望能夠為管理會計進一步的深入研究提供方向性的指導。

一、管理會計研究綜述

管理會計具有特殊性，主要體現在研究主題的廣泛、設計的工具、信息系統及研究方法的多樣性，不僅如此，管理會計的理論為分布較廣，不僅涉及經濟學，更包括了社會學和心理學等科目。面對這一特性，本文運用了孟焰(2014)的分類對2014年至2016年的管理會計研究理論進行了歸納整理。

正如表1所示，在此期間有18.04%的國內外文獻主要研究了公司業績、17.01%的文章研究了戰略管理，可以看出公司業績和戰略管理是管理會計的研究重點。此外，13.92%的文章研究了薪酬，11.86%的文章主要講述績效評價，還有10.31%的文章分析了供應鏈管理，除上述提及的主題外，其他的文章在管理會計中研究較少，但也具有較大的空間性，后續可在這些方面繼續發展。在后續的文章中將對國內外的研究主題進行整理對比，如表2所示：

表1：研究主題分布

表2：國內外研究主題對比

如表2所示，“公司業績”及“公司戰略”是國內學者的主要研究方向，而“績效評價”和“薪酬”是國外學者的研究主題。從這個結論可以看出國內學者對公司的管理會計側重于宏觀管理，例如公司業績情況和戰略方向的制定；相對于國內學者，國外主要側重公司的具體因素，如績效評價方法和高管薪酬的制定方案這類。不難看出這樣的差別主要是由于國內外公司的發展狀況的不同，由于中國的絕大部分公司處于成長期，因而需要長遠并正確的戰略作為依托，因此以業績作為衡量公司經營的指標；國外的公司大部分是大型集團公司，具有悠久的歷史和較大的規模，因而更重視公司的經營手段，為維持公司的長遠運營和平穩發展做準備，故更側重研究“績效評估”、“薪酬政策”這類等方向。

(一)公司業績

一個公司經營好否的最直接體現就是公司的經營業績，而管理會計在公司業績這一研究方向上一直以來都是重點。公司高管薪酬的問題、業績評價方法選擇對公司經營的影響乃至股權的分配、避稅措施等都是對公司業績具有一定的影響。伴隨著公司規模的不斷擴大，許多企業都選擇并購來提升自身的實力。鄭海英(2014)研究發現：支付較高商譽成本有利于提升上市公司的當期業績，但降低了公司未來的業績。所以，業績導向型薪酬一直是公司業績的研究重點問題，會計業績信息異質性程度越高，薪酬業績敏感性就越低。

(二)公司戰略

公司戰略是公司發展的主要依據，這一主要依據決定了公司成長的高度，主要分為產品戰略、競爭戰略和發展戰略等。公司在成立時就要明確未來的發展戰略，并根據公司發展情況不斷進行戰略調整。公司戰略是公司發展的基石也是管理會計研究的重點方面。其中，公司盈余是公司經營的直接體現，戰略的合理性一定程度上可以反映在盈余上。孫健(2016)發現對盈余管理有顯著影響的是公司戰略，因此，對比戰略保守的公司，盈余管理程度更高的是戰略激進的公司，在經濟上升期，戰略對盈余管理的影響較強；反之在經濟下降期，戰略對盈余管理的影響則較弱。戰略對盈余管理的具體影響體現在戰略差異度，企業戰略差異度與會計應計項目盈余管理成正比，與真實活動盈余管理成反比。在市場競爭角度，公司戰略也是重要的影響因素。經營戰略對市場競爭程度與非財務指標采用程度起到了完全中介的作用，在企業面臨市場競爭程度變化時要求企業管理者調整經營戰略，然后根據經營戰略再調整公司業績評價體系。

(三)薪酬

薪酬體系的建立、薪酬與績效評估以及薪酬對高管的激烈作用等都是管理會計中薪酬研究的重點。當前社會收入的公平分配問題是轉型經濟發展過程中一個重要且不可回避的現實問題。在各種收入分配對象中，高管薪酬備受關注。祁懷錦(2014)研究我國高管薪酬分配總體服從右偏分布，分配總體上不公平；分配的公平性逐年惡化；因此分配不公平的公司集中度加強。分析普通員工薪酬，高管薪酬的市場價格相比更公平；最影響企業業績的是高管薪酬的外部公平性，因為存在區間效應，所以導致了公平分配的機會成本。楊志強(2014)研究薪酬差異程度與盈余管理的關系，內部薪酬差距越大，盈余管理程度越高。內部薪酬差距與盈余管理的正相關關系是在股東動機和高管動機的共同作用下的結果，并且管理層權力的存在加劇了盈余管理行為。

(四)績效評價

績效評價指企業經營業績、營運效率等各方面綜合性指標，對管理活動狀況和結果一種真實、客觀評判。對績效評價的研究主要有兩方面：績效評價體系的研究及績效評價與公司規模、決策的關系。周學軍(2015)指出利用移動互聯網技術可以提升績效評價體系的協同效應，互聯網的績效評價體系借助了互聯網的優勢，實現隨時隨地進行開放、互動的管理活動；還能使得績效評價活動實現了評價主體、評價目標、評價指標、評價方法、評價周期、評價報告等若干相互作用的子單元具有協同效應，更能使績效評價體系和人才招聘、在職訓練、績效產出、知識共享等多個管理單元協同，且平衡計分卡仍然是績效評價系統的重要研究內容之一。值得注意的是，在績效評價系統的研究中，大部分研究都沒有理論基礎，只有少量文獻在研究時應用了相關理論，如基于利益相關者理論的績效評價系統。

除績效評價系統外，績效的評價對CEO行為的影響、對管理團隊的激勵效用等也是主要研究問題。CEO在激勵合同中使用相對績效評估，會影響風險激勵對企業風險和規模組成的影響。當激勵缺乏相對績效評估，會增加總的風險進行對沖。企業將高管之間的協同相互關系納入最優激勵設計，有助于加強團隊成員之間的努力協調效應，從而提高企業績效。

(五)供應鏈管理

供應鏈成為了企業之后市場競爭的主體，企業與上、下游的集成狀況成為影響其績效的重要因素。現代企業競爭重點項目便是渠道和供應鏈的管理，供應鏈方面的學術研究也不斷增加，涉及到多方面的問題。如供應鏈對產品生命周期的影響、供應鏈對公司業績的影響等。陳正林(2014)指出供應鏈集成能顯著地提高公司的財務績效。具體而言，供應鏈集成可以通過降低公司的期間費用、提高資產的使用效率，以及向上下游合作者的部分讓利等多種方法來推動公司的財務績效來提高；汪傳旭(2015)研究供應鏈與產品，無論存在市場需求滿足率約束與否，當單位產品轉運費用不高于特定的臨界值時，應急轉運策略下的零售商訂貨量和期望總費用均不高于不轉運策略下的訂貨量和期望總用。

二、管理會計研究新方法

管理會計研究方法很多，比如調查研究、實證研究及規范研究等等，本文只講述實證研究和規范研究。從個各文獻記錄，實證研究相比規范研究能提供作用更大，且他的價值和揭示問題對管理會計的實踐提供指導性作用。實證會計方法已經在國內眾多公司中開始實地實踐。尤其是對于目標成本的控制這一方面，可見實證會計已經起到了決定性的作用。但是在實踐中管理會計對“線性分析”缺乏更多的依據，這種缺乏讓所得出的信息與實際會計管理決策的存在相關性不大。實地研究作為實證研究其中一種方法，是為更好的解決管理會計理論與實際應用不匹配的問題，這是結合對公司組織的實際觀察，運用管理會計的方法加以總結、驗證這一理論是如何在企業實踐中應用運作的。管理會計的“實證研究”工作主要有如下步驟：選取適當的實證研究問題；對具體的問題加以研究并且進行設計研究方法和程序；收集數據資料且對研究得出的資料加以總結與表述；解釋、預測且將實地研究成果進行評估和運用。

三、管理會計研究新方向

隨著智能時代和信息化時代的到來，管理會計的研究逐漸與新型事物接軌，本文參考毛元青(2015)的綜述來分析管理會計與“互聯網+”的結合。

(一)管理會計信息化

信息技術資源在管理會計領域中應用我們稱為管理會計信息化，是管理會計和信息技術相結合的產物。隨著信息技術不斷發展，管理會計信息化已成為一種趨勢。但是目前我國企業對管理會計信息化的認識和應用十分有限。對管理會計信息化進行特地、針對性的研究的專業人士很少，因此所保留的文獻和研究成果數量不多、研究群體不穩定。這種狀況主要是因為管理會計與財務會計以及管理會計與財務管理的界限十分接近、不清晰、可以說是模糊的；管理會計體系缺乏一整套標準化的模式；管理會計信息系統發展不夠成熟；故而建設管理會計的信息系統，要綜合管理會計的基本原理與工具方法對企業的經營管理活動進行整體規劃、決策、控制和評價，體現了信息技術在管理會計領域具體運用。

預算管理信息系統在我國企業中應用還是不夠普遍。雖然企業預算管理部門與預算單位之間發生不定期的正式或不定期的非正式溝通有利于產生良好的預算效果。隨著信息化應用，那么預算在企業管理中的地位就顯得突出了，特別專業化預算管理逐漸成為應用的主流，并且溝通方式繁多(比如預算分析會、預算質詢會等)也會產生更好的溝通效果，達到預期的預算效果。所以，在企業預算的過程中增強預算管理信息化的建設可以幫助企業信息溝通更流暢，更利于產生積極的預算效果，對于強化企業管控和實現戰略皆發揮了作用。

信息化在會計行業具有十分重要的影響效果，隨著信息技術的發展與互聯網的普及，我國企業面臨的環境改變。所以信息化既是當前企業機遇又是挑戰，可機遇大于挑戰。機遇表現在：信息技術為會計工作帶來技術上的支撐，對會計行業的發展、會計的職能乃至會計人員的轉型、會計信息價值的提升都帶來了歷史性的機遇；而挑戰則表現在我國現有的企業財務管理人員知識結構不合理，只能夠進行記賬算賬報帳等基礎性會計核算工作，所以這些的工作人員需求將大量減少，會促使會計人員為了適應大環境，必須進行學習來調整自身的知識結構，提高自身的綜合素養等。

(二)大數據時代基于云會計的財務共享中心績效管理

隨著經濟和社會信息的全球化，多類型且大量的數據以速度生成，讓世界發展格局發生了重大的變化。企業通過使用大數據、移動互聯網和云會計等新一代的信息技術，讓企業的經營管理和決策有了更多的依據作為支撐，因此可行性更高。而財務共享服務是一種針對集團企業而開發出的管理模式，指依托信息技術將分散于各個子公司中重復性高并且易于標準化的財務業務進行流程再造和標準化，將企業從繁雜、重復的財務業務中剝離出來，為企業提供更專業和更標準的服務，由此來提升業務的處理效率，從而有效的整合企業內部資源，加強企業內部控制的管理，達到簡減成本和降低風險的目的。績效管理是企業財務共享中心的重要部分，它可以讓集團企業的管理者和員工明確自身所處的位置甚至是崗位的職責與目標，提升組織和個人的績效，并提高企業運營的管理流程以及業務流程優化的水平。張慶龍等認為借助 IT 技術，以建立健全績效溝通的機制，通過績效考評能夠使員工實施有效的溝通機制，這樣更能真實地反映集團企業各部門的情況。吳杰和周維在平衡計分卡的基礎上，通過運用 AHP 結合BSC 共同計算出各績效評價指標，并有效結合了財務共享服務中心選擇績效指標的路徑，進一步建立了相應的績效評價模型。綜上所述，雖然目前財務共享中心在績效管理領域研究取得了較大的突破與發展，但是對大數據、云會計下的財務共享中心績效管理相關研究還接觸較少。本觀點僅對云會計環境下的財務共享中心的績效管理問題，設計出一個適應當前大數據時代的績效管理體系，并將云會計技術應用到財務共享中心中的績效管理體系，以及具體闡述績效管理的目標制定、目標分解、預警監督、原因分析、考核激勵和總結改進六個績效管理閉環流程的具體內容。

(三)基于數據挖掘的戰略管理會計

在大數據、云計算、商務智能等新商業環境下，信息技術發展會削弱會計核心竟爭力，會計領域學者利用信息對會計影響，會不遺余力探索提高會計價值，通過不同的途徑來達到這個目的。所以圍繞數據挖掘技術在企業戰略管理會計中的應用，構建基于數據挖掘的戰略管理會計體系框架，框架達到目標：探尋在知識經濟時代企業充分利用信息的有效途徑，以加深企業對數據和信息的理解；指導數據挖掘技術在戰略管理會計中的運用，提高戰略管理會計的決策相關性，增強企業的競爭力。在新商業環境下，戰略管理會計面臨重重挑戰，為應對這些挑戰，本文將數據挖掘技術運用于戰略管理會計的研究之中。

1.探討了在數據挖掘下的戰略管理會計體系框架下加深對數據、信息的理解，包括建設目標、總體架構、實施流程和實施保障，為數據挖掘在戰略管理會計中的運用提供思路。

2.將數據挖掘應用于戰略管理會計，實現了技術與經濟上的可行性，有助于在知識經濟時代獲得管理會計的相關性。數據挖掘技術指應用于某一具體決策領域，特別是在戰略管理會計中的運用。為達到數據挖掘技術與戰略管理會計有效結合必須遵從以下四種：以戰略管理、戰略管理會計基本原理為指導的原則；數據支持與經驗判斷相結合的原則；人機結合，以人為主的原則；與企業組織流程、文化相協調的原則。

3.企業競爭環境達到分析與企業危機預警作為戰略管理會計的重要內容，在信息源的確定、信息的識別、收集、確認、準備和存儲，信息的分析方法等方面都具有相似性。本文在相關理論和原則的指導下，研究了數據挖掘技術應用于企業競爭環境分析和企業危機預警，分析了數據挖掘技術在企業競爭環境與企業危機預警中的作用，提出了基于數據挖掘技術、企業競爭環境分析和企業危機預警的實體模型。本文將數據挖掘理念與技術以及戰略管理會計相結合，對基于數據挖掘的戰略管理會計等若干問題進行了研究，為使企業能夠更好地發揮戰略管理會計的作用來應對大數據時代的挑戰，以增強企業的競爭力，在變化的環境中創造和保持核心競爭力。

四、結論

本文研究了管理會計的各類方面，系統的描述了各類管理會計研究主題的分布狀況，并針對現實狀況提出了將大數據和計算機結合，建立財務共享中心的方法。在這類研究方法上，管理會計利用主流方法進行研究，并期待能夠對未來的研究有著新的指引方向。