中小型會計師事務所內部控制問題研究

摘 要：內部控制的理論在國外發展非常好，但在我國還是剛剛開始，而且對于把內部控制用于中小型會計師事務所這一行為，更是一個需大力發展的創舉。該篇文章以我國中小型會計師事務所為研究對象， 先敘述了內部控制的相關理論，及內部控制的必要性，然后研究、分析了目前中小型會計師事務所內部控制存在的主要問題，并且從營造良好的內部控制環境、加強事務所對內部控制的認識、完善內部控制制度等等方面提出了具體建議，試圖探討一種具有較普遍意義的內部控制規范實施的綜合思路。

關鍵詞：中小型會計師事務所；內部控制；建議

一、中小型會計師事務所的界定

財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》對小型會計師事務所的定位是：規模較小，主要提供相關專項服務的會計師事務所。目前，國內業界的普遍看法是，，除了具有上市公司、證券期貨執業資格的事務所外，其他所有會計師事務所均可稱為中小會計師事務所。從數量上講，我國百分之七十左右屬于中小型會計師事務所。

二、中小型會計師事務所內部控制的必要性

（一）能夠有效防范各種風險和危機。建立內部控制體系，進行風險分析與危機管理，是事務所可持續發展的關鍵所在。只有有效防范風險與危機，才能保證事務所的一切行動行為都遵紀守法、在既定的軌道內進行，才能保證事務所的長治久安。

（二）提高事務所運行效率。能夠加強事務所人、才、物的合理分配和責任化，進而保證事務所財產、資源的完整性和合理利用，使得會計、審計數據更加可靠，出具的各類鑒證報告更加客觀公允，從而提高事務所的運行效率。

（三）增強事務所的核心競爭力。內部控制促進事務所內部信任的培養和發展，使得各責任主體形成以大局為重的觀念，并形成良好的協作關系，促進彼此的信任，使得事務所業績更加出色，從而提升事務所對外形象，增強事務所核心競爭力。

三、我國中小型會計師事務所內部控制存在的問題

與大型會計事務所內部控制相比，中小型會計師事務所內部控制制度尚且處于摸索階段，其中存在一些問題：

（一）內部控制環境不容樂觀。會計師事務所是屬于松散型的控制方式，所以存在權責不明、推卸責任等問題，對如何做好內部控制一向沒能引起主要領導人的高度關注，員工也對控制環境建設更是認識不足。除此之外，注冊會計師是一個知識密集型的職業，知識更新速度比較快，只有堅持學習才能很好的提高執業能力。但是，會計師事務不太濃厚。執業注冊會計師在考完注冊會計師考試以后不再主動的進行學習，事務所在學習文化方面沒有明確的保障措施，導致事務所內學習的氣氛較淡。同時對事務所來說，文化同時具有經濟意義和社會價值。中小事務所 如果對公益事業不夠熱心，不愿過多參與公益活動，必然無法建立一個積極正面的公益形象，不利于其社會知名度提升，無法形成健康的文化環境。

（二）管理人員對內部控制機制不夠重視。目前，很多中小型事務所的內部控制機制不夠完善，和實施力度不夠大，這在一定程度上受到了管理人員不重視的負面影響。有很多規模小的事務所由于資金、人力資源等問題，這就導致很多事務所的管理人員只是考慮當前利益，而忽略了長遠利益，不愿意為提高事務所內部管理而建立健全內部控制，從而使公司內部分工不盡合理、程序有所欠缺，有的甚至導致合伙人之間的矛盾、事務所人才的流失和其他公司管理方面的問題。除致此外，由于管理人員對內部控制不夠重視，也會導致事務所員工對內部控制產生誤解，認為內部控制是為了應付監督，而且浪費事務所財力、資源等。

（三）內部控制制度不健全，管理模式存在缺陷。中小型會計師事務所由于內部控制環境并不樂觀、規模限制、管理水平較低和其他因素尚未建立一個結合事務所的實際情況的比較完善的內部控制制度，只有內部控制制度的一些框架，這就導致了內部控制在事務所中的實施效果不甚理想，從而使事務所的工作處于無法控制的狀態，加重事務所的生存負擔。現階段，我國多數中小型會計師事務所采取小團體型的管理模式，在此類管理模式下，各個小團體互不干涉、各自發展自己的業務，成長為一個個互不相干、獨立核算的利益個體。這就導致員工工資和獎金直接與招攬的業務數量和質量有關，繼而使合伙人或股東過分關注業務量和收益率，致使事務所內部管理機制形同虛設。

四、優化我國中小會計師事務所內部控制的對策

（一）營造良好的內部控制環境。控制環境具體包括公司組織機構設置、企業內部文化建設、員工職業道德、注冊會計師執業能力、領導者的風險管理理念、分配責任制度的建設、人力資源政策等。結合我國中小會計師事務所的實際情況，創建一個完善的內部控制環境主要從公司的文化建設、組織機構設置等方面進行。會計師事務所的文化建設中，溝通扮演一個重要的角色，人與人之間的溝通和交流，是知識的傳遞和學習的過程，也是人們情感交流的過程。

（二）加強事務所對內部控制的認識。內部控制文化是事務所管理體系的重要組成部分，事務所沒有健全有效的內部控制，就像人體的免疫系統存在缺陷，隨時可能陷入困境。建立和完善提升員工素質的工作，使員工不斷提升并提高工作質量，加強事務所人員對內部控制的認識，我國中小會計師事務所要想做好內部控制工作，僅有內部控制意識是不夠的，還必須提員工的素質及執業能力。事務所應大力加強內部控制人才的培養，內部控制人才應在熟練掌握現代化內部控制理論和方法的基礎之上熟悉會計師事務所的經營的組織模式。這些措施，需要從決策人員、管理人員開始，從上到下，逐步擴大影響，才能使得內部控制理論深入人心，使得內部控制成為事務所一種正常的思維習慣和工作方式，從而全面提高事務所工作效率。

（三）完善內部控制制度和管理模式。建立健全會計師事務所內部控制是促進中小型會計事務所可持續發展的前提和關鍵。提高事務所的內部控制制度，應該改革事務所的領導機制、樹立良好的經營理念等。促進中小會計師事務所不斷強大的同時，應該考慮重點、分類指導，主要是通過有針對性的示范和指導，應加強其內部控制的整體水平。完善事務所內部管理模式最重要的就是解決傳統的線條型管理模式帶來的困擾，這需要適當改變或調整事務所內部組織機構構成及其職能。

五、總結

內部控制是中小型會計師事務所管理過程中的核心組成部分之一，然而，我國大多數中小型會計事務所的內部控制都不夠完善，有待進一步的改進，所以主動認識到中小型會計師事務所內部控制現狀和存在的問題是非常必要的，從而用積極正面的解決方案來解決其存在的問題。中小型會計師事務所應不斷完善內部控制機制，以提高其市場影響力，適應社會發展趨勢。

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作者簡介：

張俊娜（1994—），女，漢族，河南省洛陽人，沈陽理工大學經管學院2017級會計專業在讀碩士研究生，研究方向為財務管理研究.