財(cái)務(wù)人員視域下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化研究

【摘 要】稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)當(dāng)緊跟稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況，研究樣本選用的是9本主流稅務(wù)會(huì)計(jì)教材，采用內(nèi)容分析法對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材包含的內(nèi)容進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材包含的內(nèi)容相對(duì)狹窄與陳舊，沒有體現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。我國(guó)高校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)加快更新教材及課程內(nèi)容，為培養(yǎng)滿足企業(yè)需要的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才提供支持。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)；稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；內(nèi)容分析法

【中圖分類號(hào)】G642.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】2095-3089（2018）21-0011-01

一、引言

我國(guó)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)非常重視，在《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》中明確提出：“到2020年，培養(yǎng)和造就出一支規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍”，其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)是重點(diǎn)之一。

二、文獻(xiàn)回顧

稅務(wù)會(huì)計(jì)是相對(duì)年輕的一門學(xué)科，針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的高等教育也起步較晚，我國(guó)一直到1994年工商稅制改革以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)才作為一門學(xué)科逐漸出現(xiàn)在高校教育中。早期的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)往往以核算為主，教學(xué)內(nèi)容也是主要圍繞著核算涉稅業(yè)務(wù)而展開。進(jìn)入21世紀(jì)后，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與稅收制度下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能也發(fā)生了重要改變，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的稅務(wù)核算人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理決策的參與者，在企業(yè)中越來越重要。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)職能不斷擴(kuò)充和增添的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教材以及教學(xué)方法等一直是會(huì)計(jì)研究者們積極探討的問題。Anis Barieyah Mat Bahari、Lai Ming Ling（2009）認(rèn)為應(yīng)該在高校非會(huì)計(jì)專業(yè)中引入稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。在教育內(nèi)容上，Angharad M. Miller、Christine M. Woods（2000）發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)教育工作者與實(shí)務(wù)工作者在“稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)教什么”這個(gè)問題上存在顯著差異。Lai Ming Ling、Nurul Hidayah Ahamad Nawawi（2010）在通過對(duì)稅務(wù)工作者進(jìn)行調(diào)研后，認(rèn)為大學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括講授ICT技能和稅收軟件。在教學(xué)方法上，教育工作者們也進(jìn)行了一系列的探索。Peggy Hite、John Hasseldine（2001）指出目前美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)更傾向于采用一種折中的教學(xué)方法，即教學(xué)實(shí)驗(yàn)，稅務(wù)分析和講解稅收法律三種方法相結(jié)合。Timothy Fogarty、Paul Goldwater（1996）在高級(jí)稅務(wù)課程教學(xué)中引進(jìn)蒙特卡羅模擬，使稅務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)更現(xiàn)實(shí)，更具挑戰(zhàn)性。Bernadette Smith、Sonia Shimeld（2014）在教學(xué)中，采用圖像記憶法幫助學(xué)生理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，從而促進(jìn)知識(shí)的深度理解。

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)需要得到更多的重視，很多學(xué)者認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于稅制改革推進(jìn)速度。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)在教材內(nèi)容、教學(xué)方式以及課程設(shè)置上亟需改進(jìn)（唐貞2014；趙文捷2016；劉澤惠2016）。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門不斷更新的會(huì)計(jì)學(xué)科，其教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)目標(biāo)亦應(yīng)隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)職能的變化與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷更新。如何結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新情況，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)應(yīng)當(dāng)教什么，是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)前面臨的一個(gè)需要解決的問題。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)課堂應(yīng)當(dāng)教什么？——來自實(shí)務(wù)界的調(diào)研

1.調(diào)研數(shù)據(jù)信度分析。

進(jìn)行信度分析，得到Cronbach α系數(shù)如下表1所示：

由表1可知數(shù)據(jù)Cronbach α為0.649，此系數(shù)屬于很可信（最常見）范圍，數(shù)據(jù)可信度較高。

2.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界關(guān)注的內(nèi)容。

通過對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（如：上海、杭州、寧波）、一般地區(qū)（如：嘉興、金華）和落后地區(qū)（如：衢州、麗水）等城市的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)研（問卷調(diào)研、訪談等），統(tǒng)計(jì)出實(shí)務(wù)界最關(guān)注的稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的12個(gè)內(nèi)容。表2中按照重要性程度對(duì)12個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了排列。

四、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)課堂教了什么——基于稅務(wù)會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析

1.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材內(nèi)容分布統(tǒng)計(jì)。

研究樣本選用的是教育部十二五規(guī)劃教材中的9本稅務(wù)會(huì)計(jì)教材（含稅法、稅收籌劃），并對(duì)這9本稅務(wù)會(huì)計(jì)教材進(jìn)行了詳細(xì)閱讀，統(tǒng)計(jì)出教材主要涵蓋了7項(xiàng)內(nèi)容及其在教材中所占的比例（比例是根據(jù)每項(xiàng)內(nèi)容所占用的頁(yè)數(shù)除以全書總頁(yè)數(shù)計(jì)算獲得），見表3。

由統(tǒng)計(jì)結(jié)果可得：（1）我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材在稅收成本分析、稅收成本控制等方面涉及不多，而稅收成本分析及其控制是稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的重要部分，在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材中應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值姆从场＃?）我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用關(guān)注較少，而基于信息系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用也應(yīng)當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的重要內(nèi)容。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分教學(xué)內(nèi)容重疊，如增值稅核算等。

2.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材與實(shí)務(wù)的比較分析。

以表2歸納的實(shí)務(wù)界關(guān)注的12個(gè)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，分析了教材對(duì)這12個(gè)內(nèi)容的覆蓋程度，見表4。

從內(nèi)容上比較可得，稅收成本評(píng)估、稅收成本控制等4個(gè)內(nèi)容在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材中涉及較少，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德、定價(jià)決策中的稅收問題等內(nèi)容雖有所涉及，但在范圍與內(nèi)容上均不深入。在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育被普遍忽略，面對(duì)這一問題稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)情況，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)品德。

五、結(jié)論與建議

稅務(wù)會(huì)計(jì)教材是稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)的根本，也是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)及稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材在內(nèi)容上需要補(bǔ)充與更新，針對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材建設(shè)，提出兩點(diǎn)建議：（1）根據(jù)新稅收環(huán)境下稅務(wù)會(huì)計(jì)職能的變化調(diào)整教材內(nèi)容。現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)從初級(jí)的稅務(wù)核算監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c企業(yè)稅務(wù)管理，這必然會(huì)增加稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的廣度與深度，在教材編寫上應(yīng)當(dāng)充實(shí)稅務(wù)管理等方面的內(nèi)容。（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)教材應(yīng)根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整。與我國(guó)的稅制改革相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)教材的更新速度相對(duì)緩慢，這必然導(dǎo)致教材內(nèi)容與實(shí)務(wù)發(fā)展情況產(chǎn)生差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)教育者在教學(xué)過程中應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)充，以提高稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)務(wù)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性。

作者簡(jiǎn)介：王赟、1983年、男、浙江寧波人、會(huì)計(jì)師、研究方向：從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究。

基金項(xiàng)目：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院教學(xué)研究項(xiàng)目“財(cái)務(wù)人員視域下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化路徑研究”。