淺談石油銷售企業經濟責任審計評價指標體系的建立

關欣

摘 要：本文從經濟責任審計定義與意義入手，分析了經濟責任審計評價指標體系建立的原因，探討了石油銷售企業建立有效的經濟責任審計指標體系的嘗試，確定了財務績效定量評價為主，管理績效定性評價為輔，定量與定性相結合的綜合績效評價審計指標體系，并提出了經濟責任審計評價指標體系應用中注意的問題。

關鍵詞：經濟責任審計；審計評價；評價指標體系

經濟責任審計，是指審計機關或其他審計組織接受委托，依據國家法律法規和有關政策，以及單位內部管理制度、工作職責等規定，審計領導干部任職期間所在單位完成經濟指標、作出重大經營決策、執行國家財經法規及個人遵守廉政紀律等方面履行情況，促進領導干部勤政廉政、改善經營管理的較高層次的經濟監督活動。

李金華審計長曾經指出：“領導干部任期經濟責任審計就是審計工作人格化”，通過審計財務收支，對領導干部任期內的經濟責任作出評價，從經濟的方向和責任的角度出發，把人放在“事”中，通過事來評價人，既要做到走得清白，接得清楚，又要使違法違紀者受到責任追究。經濟責任審計是解除經營者受托責任的重要機制，是從源頭上預防和治理腐敗的重要機制，也是企業治理的重要機制，更是組織部門考核、任免、選用領導人的重要參考依據。

《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》明確指出：“審計機關實施企業領導人員任期經濟責任審計，應當通過對其所在企業資產、負債、損益的真實，合法和效益情況審計，分清企業領導人員應當負有的主管責任和直接責任。對企業領導人員本人任期內的經濟責任作出客觀評價。”此規定對經濟責任審計內容的界定比較原則和籠統，適用性不強，財務指標數量較多，不可能每項指標都采用，應緊緊圍繞能準確界定領導職責的經濟指標來認定其經濟責任，客觀、準確反映企業領導人員經營業績。企業處于不同的發展階段，評價領導人業績的關鍵性指標也存在差異，如企業初創期關注市場占有率，成長期關注銷售增長率，成熟期與衰退期則分別關注銷售利潤率和現金回收率等指標。依據《中國內部審計準則》“重要性與審計風險”有關規定從重要性、實用性出發，抓住有代表性、能突出重點又便于操作的指標，使審計重點更突出，審計范圍更恰當。

石油銷售企業大多實行銷售公司、地區公司、地市公司三級成品油營銷管理體系，省級銷售公司是石油營銷體系的重點，擁有更多的經營自主權與主動權，承擔著本區域資源優化配置、物流組織協調運行、外采資源統一采購管理和市場監管協調等職能，近些年來在成品油終端銷售、網絡建設、非油品業務、昆侖加油卡業務等方面發展迅速，市場份額與規模效益都有很大提升。

但石油銷售是一次性消費品，易燃、易爆、易污染、易揮發，有特殊的運輸、庫存、銷貨方式，特別是新的成品油定價機制公布后，國內成品油價格與國際市場原油價格有控制地間接接軌，讓銷售企業不得不緊盯市場，快速反應，提高運營效率。與油氣勘探開發、煉油化工、天然氣與管道等業務相比，銷售業務仍是一個短板，存在著營銷網絡欠合理、營銷策略不靈活、倉儲設施建設相對滯后、商業儲備能力不足、銷售信息系統不完善等問題；與競爭對手和國際先進水平相比，當前油品銷售在噸油收入、噸油費用、噸油利潤、資產利用效率等方面也仍有較大差距。

石油銷售企業可以嘗試由集團公司或銷售板塊根據考核指標制定財務、管理績效指標標準對省級公司領導人審計評分，省級公司也可以結合工作實際制定財務、管理績效指標標準對分公司領導人審計評分，在一定范圍內建立財務績效定量評價為主，管理績效定性評價為輔，定量與定性相結合的綜合績效評價審計指標體系，通過事先設定的量化業績評價指標的標準值及權重，計算各業績評價指標得分，形成領導干部的綜合績效評價分數。

財務績效定量評價是對企業一定期間的盈利能力、營運能力、發展能力和償債能力基本指標與修正指標進行定量對比分析評判。管理績效定性評價是在財務績效定量評價的基礎上，采用專家評議方式對一定期間的管理水平進行定性分析與綜合評判，反映其管理措施與成效。

綜合績效評價指標體系的評分方法由財務績效評分和管理績效評分按規定的權重結合形成，具體計算方法限于篇幅在此不再詳細贅述。計算公式為：企業綜合績效評價分數=財務績效評價分數﹡70%+管理績效評價分數﹡30%

管理績效評價分數一般由多位專家評議完成，評議專家應充分了解企業管理績效狀況，對照標準綜合判斷，直接給出評價分數。計分公式為：

管理績效定性評價指標分數=∑單項指標分數

單項指標分數=∑每位專家給定單項指標分數∕專家人數

綜合績效評價計分審計指標體系的建立使用對提高審計報告質量，評價與監督領導干部正確履行經濟職責有著顯著的作用，但審計人員應用該指標體系時應注意如下問題：

一、要有整體觀念。財務數據的時效性、真實性、完整性等影響了資料來源的局限性，財務指標體系不夠嚴密、評價標準不統一、計算口徑不一致等影響評價結果，只有將償債、營運、盈利與發展能力等指標有機聯系，作為一套完整的體系配合使用，才能從總體上把握企業財務狀況與經營業績的優劣。

二、堅持實事求是原則。對領導干部的評價必須以客觀存在的審計證據作為依據，以高度負責的態度向組織如實匯報成績和存在的問題，不能帶有私人感情，避免出現過激和褒揚言詞。

三、堅持審慎原則。審計評價要謹慎，有針對性，嚴格把握評價的尺度和分寸，準確把握評價要點，不能以工作匯報及修改后的數據來評價，盡可能用數字來表達事實，不可脫離數字盲目評價。對于審計證據不足、性質不明或政策法規不明確的事項不作評價。

四、做好規劃與組織。周密規劃、組織到位的審計檢查，一定程度上可以保證審計質量，降低審計風險。可采用“兩書一表”（《被審計單位（個人）責任承諾書》、《被審計對象個人廉潔情況評價書》、《單位基本情況表》）防范審計風險，要求被審對象對提供的會計資料真實性、完整性做出責任承諾，對單位是否存在私設帳外帳和“小金庫”做出責任承諾，填寫職務變動時財務資產交接情況。認真做好審前準備工作，仔細了解被審對象基本情況，認真編制審計方案，確定審計重點和工作方向，合理分工，明確責任；審計組長負責復核審計證據和重要審計底稿，減少錯誤和偏差。

經濟責任審計評價指標體系是個復雜的新課題，由于我們水平有限，難免認識偏頗，希望廣大同仁提出寶貴意見，進行探索實踐。

參考文獻：

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