個稅新政實施后的稅務籌劃方向

林鴻鈞

在分類所得單位扣繳階段，個人進行稅務籌劃的空間不大，本文主要探討在綜合所得按年清繳階段，如何進行稅務籌劃。

于6月19日公布的《個人所得稅法修正案草案（征求意見稿）》，除了將個稅起征點提高到每月5000元，還將工資薪金所得、勞務所得、稿酬所得與特許權使用費所得合并為綜合所得，適用同一個稅率表；除原有的社保費用等專項扣除額之外，還增添了專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出；除按月扣繳以外，還按年清繳，多退少補。

經過公開征求意見，半個月左右收到超過7萬條意見，其中大部分是關于免稅額是否過低，或如何設定專項附加扣除額才合理等。由于在分類所得單位扣繳階段，個人進行稅務籌劃的空間不大，本文主要探討在綜合所得按年清繳階段，如何進行稅務籌劃。

第一，薪資所得納入綜合所得，從按月扣繳改為按年清繳時，原有年終獎計稅辦法不復存在，過去降低月收入、提高年終獎的節稅辦法不再適用。未來，可更加平均地領取薪資，無須以延后收入的方式犧牲貨幣的時間價值。

第二，個稅繳稅的責任歸個人而非單位。因此，對于年收入超過6萬元免稅額的收入者，收集各項收入與支出憑證，整理家庭財務情況，對于次年3—6月能否做到正確的匯算清繳至關重要。充分利用子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等專項扣除額提高上限，節稅效果=專項附加扣除額上限×邊際稅率，收入越高者越有利。

第三，納入綜合所得的項目主要屬于工作收入，財產性收入如財產租賃所得、股息紅利所得、財產轉讓所得等項目維持20%的稅率不變。存款利息、國債利息、持有上市公司1年以上所分配的股息與買賣上市公司的資本利得免稅。因此，綜合所得邊際稅率超過20%的中高收入者，若能降低工作收入的比率，提高財產性收入的比率，可以節稅。

第四，高收入藝人原來以勞務收入計算最高的邊際稅率32%，將提高到綜合所得稅率的45%。成立個人工作室可將勞務所得轉為經營所得，經紀人傭金與置裝費用還可以作為必要費用報銷，適用的最高邊際稅率為35%。在霍爾果斯等稅收洼地成立的影視傳媒公司，享受稅收優惠后企業所得稅與個人分紅所得稅合計將比個人綜合所得稅率低得多。

第五，高稿酬收入者，即使稿酬收入可以70%計算應稅收入，仍可能達到45%的邊際稅率，高出原來的14%，可考慮開設個人工作室，承擔自費出書的經營風險，印書與推廣費用作為必要費用，將稿酬所得轉為經營所得，適用的最高邊際稅率為35%。

第六，專利權轉讓費用動輒數百萬元，原來適用特許權使用費所得20%的稅率，列入綜合所得適用45%的邊際稅率。發明家可以收取專利權使用費取代賣斷專利，將專利的價值分散到多個年度，降低每年的綜合所得。也可以成立公司或工作室，將專利發明過程中產生的費用成本進行稅前扣除。

第七，經常進出國內外的高收入華僑，在國內無住所，將居住在中國的時間控制在183天以內，適用非居民仍維持按月或按次扣繳的方式，無須按照整年匯算清繳，累計不容易達到最高邊際稅率區間。