如何做好國有企業經濟責任審計評價

趙佰成

摘要：經濟責任審計是對領導干部任職期間履行經濟責任情況的審計，審計評價不僅"對事"，還要"對人"。中辦、國辦暫行規定中明確要求對領導干部及企業領導人員的經濟責任做出客觀評價，對被審計者的評價和責任認定，將直接影響到審計結果的利用和領導干部本人。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；審計評價

審計評價是領導干部經濟責任審計的重要環節。它既是對“人”做出評價， 又是對被審計人所在單位“事”的評價。對被審計領導干部履行經濟責任過程中應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，區別不同情況做出界定。原國家審計署劉家義審計長在全國審計工作會議上強調指出：“要嚴格依法規范審計內容和審計評價，嚴禁超越職責和權限進行審計和評價。”因此，做好經濟責任審計評價，要客觀公正地總結成績、實事求是地揭示問題，不夸大成績、回避問題，更不能脫離實際、妄加評論。

一、國有企業經濟責任審計評價原則

審計評價是經濟責任審計報告的重要組成部分，它既是審計報告的核心內容，也是撰寫審計報告的重點、難點。評價正確與否，關系到審計工作質量的高低，也關系到審計風險的大小。審計人員在撰寫經濟責任審計報告時，對審計評價一定要持穩健、謹慎的態度，因此，筆者認為領導干部經濟責任審計評價應遵循以下原則。

（一）全面性原則

全面性原則不是照搬照抄被審計人的述職報告和工作總結。而是要以審計查明的事實為依據，審計評價的依據要全面，主要包括三個部分：一是國家有關法律法規、行政性規章制度；二是行業、部門、單位制定的業務規范；三是與責任主體有關的企業內部預算、計劃、總結等。同時，還要兼顧到內控制度建立健全情況、經濟指標完成情況；資產、負債及所有者權益變動情況；國有資本保值增值情況；個人遵守財經紀律情況等。應全面看待被審計人的功與過，既反映被審計人的工作業績，又要指出其存在的問題和不足。

（二）客觀性原則

國有企業經濟責任審計既涉及國家和被審計人所在單位的利益，又涉及離任者和繼任者的利益，要圍繞審計內容，以取得的審計證據、可靠數據和客觀事實為基礎，審計評價不能隨意取舍，更不能主觀臆斷、感情用事，要建立在依據全部客觀事實的基礎上，不能以偏概全、以點代面、用個別事實或幾項指標去評價被審計領導干部履行經濟責任的整體情況。對審計過程中未涉及的具體事項不做評價，評價結論應當有充分的審計證據支持。

（三）定性定量相結合原則

審計評價如果單純用一些原則而不是量化詞語進行空洞的評價，就會使評價缺少說服力，這就要求在對被審計領導干部評價時，用一些證明業績的實證材料，定量與定性相結合。為更加全面、直觀、清晰的評價領導干部的業績，審計評價應以財務收支為出發點，把列舉客觀工作事實和數字相結合作為主要評價形式，力爭依據可靠的數據和客觀事實采取寫實、量化的方法予以評價，尤其要注重對經濟指標的計算、對比和分析。對任職期間相關數據要做到靜態和動態數值分析相結合，分析被審計領導干部任職期間經濟責任量化指標的完成情況，使責任的履行情況一目了然。

二、國有企業經濟責任審計評價存在的不足

（一）審計評價重點不突出

在審計評價內容方面，《審計法》《審計法實施條例》的規定較為宏觀，沒有具體規定應評價哪些細化的內容，可操作性不強。這會導致審計人員在“審什么、評什么”方面存在一些爭論，審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，導致審計評價重點不突出。由于缺乏定性與定量指標相結合的評價體系，有的審計報告成了財務收支審計的翻版，有的則完全采用定性指標評價被審計領導人員，從而影響了經濟責任審計的效果，這已成為目前經濟責任審計評價中最突出的問題。

（二）核心證據取證難

審計質量是審計工作的生命，而審計取證是整個審計項目最核心的部分，審計評價必須以事實為基礎，有足夠的證據作支撐，近年來，筆者在審計項目實施過程中，發現目前審計取證工作效率低、取得的證據不嚴謹，增加了審計風險。另外被審計人員任職時間跨度長，事件背景難以把握。有的領導干部任期達到六七年，短的也有二三年，有些證明資料已經丟失。有時為了盡快讓被審計單位簽字，不“打草驚蛇”，有時會采取“模糊處理”，比如審計結論表述不直接寫，只是行云流水似的描述，未寫上問題涉及的金額，盡量避開被審計單位的直面知情和意見等，此外，審計人員認為審計證據越多越好，不考慮相關性原則，導致存在大量與審計評價無關的證據。

（三）受審計人員思維定式影響

由于是事后審計，導致對事件產生的背景、當時政策環境、當時的行業工作要求掌握不全面，在審計評價上受主觀思維影響較大。此外，審計人員的業務能力受財經法律專業知識、思維分析能力、語言表達能力、計算機操作水平等多重因素影響。由于是對被審計單位“一把手”的經濟責任審計，審計人員基本未擔任過領導干部崗位經歷，因此在一些問題的看法上，往往缺乏宏觀思維或者掌控全局能力，有時容易就事論事、對問題的看待思路不清，容易狹隘，嚴重影響對被審計人的合理評價。由于存在以上因素，易導致審計評價發現一個問題，點上一筆，摸到什么問題，反映什么問題，“點石成金”或“盲人摸象”式的評價現象時有存在，不能客觀反映被審計人的履職業績。

三、提高審計評價的措施

只有通過充分了解、收集相關證據資料，進行履職分析，才能對被審計領導干部進行客觀公正地評價，因此做好經濟責任審計評價，需要采取以下措施。

（一）注重審計評價區間，防止時空穿越

有些問題并非是領導干部任期內產生，可能積弊已久，或者是前任遺留，有的是當時歷史條件下的產物，原因錯綜復雜。因此要注重把握問題時間跨度和時間點，根據客觀條件，分清和區別任期與任前各自責任，以及任后解決遺留問題的責任。如不良資產方面，要區分是否任期前形成，債務方面，要區分任前債務與任后債務的責任區間，分清問題主客觀原因，合理界定和評價，防止把一時難以解決的問題全部歸集于被審計領導人，割裂事件發展過程看待問題。

（二）注重把握責任范圍，防止越位評價

領導干部的責任分為直接責任、主管責任、領導責任。經濟責任審計評價要避免“模糊判斷”，防止“眉毛胡子一把抓”。責任界定不清會造成評價錯位，如領導決策失誤，要判斷是否存在主觀行為，以及失職等。判斷被審計人是否存在責任，應承擔什么責任，加強對決策結果等前置程序或底層程序調查及相關證據收集、取證工作，形成明確的、具有說服力的評價依據。

（三）加強對當事人了解，防止空洞評價

審計人員在經濟責任審計過程中，不擅長與領導干部本人接觸，只是通過如被審計人提供的總結材料等間接獲得的信息進行評價，信息掌握不全面、不對稱，審計評價難免出現偏差。因此，審計客觀性評價要求盡量調查和聽取當事人陳述，對涉及事項應加強與相關當事人、會議記錄中參會人員、涉及事項關聯單位和個人的調查了解，掌握第一手情況和資料，才能為審計評價提供較為充分的依據。同時對當事人審計調查過程的證言等證據，應及時從取證上固化，保證審計評價具有不可推翻性。

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