探究如何完善和深化我國(guó)個(gè)人所得稅改革

李色舊

摘要：稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及確保財(cái)政收入的重要形式。個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制中的重要稅種，通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以有效調(diào)節(jié)收入差距及增加財(cái)政收入。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入分配差異化日趨明顯，如不及時(shí)妥善解決收入差距問(wèn)題將會(huì)產(chǎn)生一系列社會(huì)問(wèn)題。因此，科學(xué)規(guī)范征收個(gè)人所得稅是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的重要手段。本文重點(diǎn)針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅在征收管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，同時(shí)對(duì)完善和深化我國(guó)個(gè)人所得稅改革提出具體措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；完善；深化

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)分配，優(yōu)化資源配置促進(jìn)社會(huì)公平的重要措施。國(guó)家通過(guò)征收個(gè)人所得可以有效調(diào)節(jié)高低收入群體的差距，避免因收入差距擴(kuò)大而引發(fā)的社會(huì)矛盾及動(dòng)蕩。我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行較早，但在征收過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，尤其是征收對(duì)象的實(shí)際收入日趨多元化、隱蔽化、復(fù)雜化，給個(gè)人所得稅的征收工作帶來(lái)一定難度，因此完善深化個(gè)人所得稅的改革問(wèn)題日趨緊要。

一、個(gè)人所得稅的基本概念及重要作用

（一）基本概念

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

（二）重要作用

我國(guó)的稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅的征收一方面可以促進(jìn)我國(guó)在世貿(mào)經(jīng)濟(jì)交往中的權(quán)益。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及加入世界貿(mào)易組織多年，各大跨國(guó)公司及外籍務(wù)工人員紛紛進(jìn)入我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，他們的實(shí)際收入水平較高，對(duì)其加征個(gè)人所得稅既可以增加財(cái)政收入又可以維護(hù)我國(guó)在世貿(mào)經(jīng)濟(jì)交往中的權(quán)益。另一方面有利于減少收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)按照生產(chǎn)要素進(jìn)行分配，導(dǎo)致收入在一定程度上存在差異化，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入差距存在進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收可以有效地調(diào)控收入差距，對(duì)保證社會(huì)公平及社會(huì)穩(wěn)定具有一定的積極作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）征收模式不符合社會(huì)客觀實(shí)際

我國(guó)傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征收制度，在實(shí)際推行過(guò)程中往往出現(xiàn)諸多問(wèn)題，以至難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及公民收入差距的重要職能作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的確立及發(fā)展，涌現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)組織及多元化的職業(yè)收入，進(jìn)一步凸顯出傳統(tǒng)稅制的弊端。即難以通過(guò)傳統(tǒng)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)及范圍對(duì)新型的經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人進(jìn)行征稅。特別是對(duì)于實(shí)際收入多元化的高收入者，很難獲得其收入的渠道及實(shí)際收入數(shù)目，導(dǎo)致存在一定的漏收、少收情況。長(zhǎng)此以往將很難真正實(shí)現(xiàn)稅收的重要調(diào)節(jié)收入分配作用，進(jìn)而導(dǎo)致收入差距日趨懸殊。

（二）征收方式落后

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方式主要是申報(bào)方式。申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。具有固定單位的工作人員，其個(gè)人所得稅主要有其所在單位進(jìn)行代扣代繳，偷漏稅情況較少。而無(wú)固定工作單位的高收入群體其收入則難以被有關(guān)部門掌握，如果高收入者不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)實(shí)際收入，就會(huì)導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象。高收入者少納稅，低收入者多納稅，將導(dǎo)致社會(huì)收入差距日趨明顯。

三、完善深化我國(guó)個(gè)人所得稅的具體措施

（一）設(shè)計(jì)科學(xué)的征收模式

傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征收模式存在極大的弊端，尤其是在面對(duì)多元化高收入群體，如果本人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門將難以確定其真實(shí)投入，進(jìn)而無(wú)法對(duì)其征收個(gè)人所得稅。因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)充分結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律及社會(huì)發(fā)展實(shí)際，設(shè)計(jì)科學(xué)的個(gè)人所得稅征收模式，以便加強(qiáng)對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅。結(jié)合我國(guó)居民實(shí)際收入情況及各類經(jīng)濟(jì)組織，可以按照居民個(gè)人實(shí)際財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行分類征收，即確定高、中、低三類，以其實(shí)際擁有財(cái)產(chǎn)情況制定相應(yīng)個(gè)人所得稅征收率來(lái)納稅。

（二）規(guī)范納稅主體

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收對(duì)象是以個(gè)人為征收對(duì)象的。但每個(gè)自然人都是以家庭為單位進(jìn)行生活的，所以在核算實(shí)際收入扣除費(fèi)用時(shí)，并沒(méi)有考慮到醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此，應(yīng)該充分借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅征收經(jīng)驗(yàn)和做法，即以家庭為單位扣除個(gè)人醫(yī)療、教育等費(fèi)用支出，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征收繳納個(gè)人所得稅。這樣不僅有利于個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于民，用之于民。

（三）健全征收制度

針對(duì)部分高收入者存在一定程度的偷漏稅現(xiàn)象，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)建立健全完善的個(gè)人所得稅征收制度。同時(shí)，協(xié)調(diào)立法部門強(qiáng)化法律的監(jiān)督，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行預(yù)扣制度，由納稅人每年進(jìn)行稅金的預(yù)交和年終匯總申報(bào)。為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門聯(lián)合其他政府部門對(duì)納稅人信息進(jìn)行管理和監(jiān)控，通過(guò)信息交換，及時(shí)掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對(duì)偷逃稅的公民進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并計(jì)入誠(chéng)信檔案記錄，這對(duì)納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。

（四）增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅意識(shí)是指公民能否自行主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自身實(shí)際收入，以便稅務(wù)部門對(duì)其征收個(gè)人所得稅。因此稅務(wù)部門要加大宣傳力度，并積極走訪約談社會(huì)高收入群體，積極宣傳相關(guān)法律法規(guī)，以便增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國(guó)家稅收給我們的生活帶來(lái)的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

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