公路施工項目成本目標確定實踐

王 曉 水

(山西路橋第二工程有限公司，山西 臨汾 041051)

為改變公司施工項目成本管理粗放，盈利水平低下的現狀，在進行充分調研論證的基礎上，2013年開始探索實行“先算后干”，全面推行施工項目目標成本管理,因此，合理確定施工項目的目標成本就成為必須解決的首要問題。

施工項目目標成本的確定原則：體現公司盈利水平，經過努力能夠實現。

施工項目目標成本確定的前提條件：首先要完善代表本單位施工能力和盈利水平的《內部施工定額》；其次要確定《施工項目目標成本編制辦法》；再次，要編制滿足與建設方合同規定要求的《實施性施工組織設計》；最后，要建立起以項目經理負責制為核心的施工項目目標成本責任體系。

施工項目目標成本確定的基本思路：以公司平均盈利水平為基準，以社會平均盈利水平為底線，以《實施性施工組織設計》確定的“三通一平”、臨建設施、施工工藝等為依據編制直接工料機、其他直接費成本，以公司《費用預算編制辦法》為依據確定現場經費數額。稅金數額依據稅法相關規定計劃列入。

施工項目目標成本確定步驟：首先公司進行統一測算，第二步發給項目部征求意見并進行核實調整，最后報公司管理層審核批準。

1 施工項目目標成本確定的實施

1.1 公司統一測算

項目中標成立項目部后，項目部組織相關人員，依據合同、圖紙、現場地質地形等編制《實施性施工組織設計》，并報公司總工程師審批。公司財務核算中心依據《施組》、圖紙、清單、內部施工定額指導價等進行成本測算，測定工料機、其他直接費直接成本，依據《費用預算編制辦法》測定現場經費、項目管理費間接成本。稅金的測算。主要對主營業務稅金及附加進行測算，“營改增”前應按照施工所在地的稅率進行測算，與清單造價配比測定；“營改增”后按計劃銷項稅與進項稅的差額測定。匯總得出項目單位、分部、分項工程目標成本。在項目總開工令下達前，項目部與公司簽訂《項目管理目標責任書》和《項目經濟目標責任書》，并組織制定《項目成本控制方案》報公司核算中心備案。具體方法如下：

1)根據公司施工實際情況及經營模式，將成本分五大塊進行計算，即直接費的人工費、機械費和材料費，間接費的管理費和現場經費。

2)為了較為準確的計算出符合我公司施工水平的項目成本，先根據公司內部施工定額(公司平均施工能力和盈利水平)，并依據項目《實施性施工組織設計》，計算出工料機直接費，再結合預算定額(社會平均施工能力和計劃利潤)進行調整，對于沒有內部施工定額的工程項目，暫按預算定額直接費計入，具體情況如下：

a.第100章除業主支配暫定金、安全費外，全部按公司內部定額計列。

b.第200章、300章公司有內部施工定額的，全部按公司內部定額計列，專業分包的工程項目計入勞務費分項中；其他公司無內部施工定額的，按預算定額直接費計列。

c.第600章按預算定額直接費計列，部分小額交通工程費不宜或沒必要核實材料單價，按清單價降一定比例暫計。

3)為了便于與業主簽訂合同額進行對應，測算工程量以清單工程量為準，對于圖紙復核新增和減少的工程項目，待業主清單復核調整確定后，暫按同一分項、分部目標成本(相對數)控制，在工程竣工后按規定進行調整。

4)對于影響成本較大的整體細目變更，分別按照同類型項目，調整清單和成本額；對于業主指定取消的整體工程細目，成本暫按清單額列計，即利潤取0。

5)主要材料單價確定方式：

a.詢問項目部相關材料負責人，依據其對當地或周邊材料的調查結果，進行成本測算調整。

b.鋼筋、鋼絞線及其他特種材料，根據定額站最近發布的《公路工程造價管理信息》作為出廠價格，再根據最近供應點到工地的距離計算運費，從而確定其測算價格。

c.地材按圖紙設計的取料位置和供應商進行實地調查，并根據所提供的運距計算運費，再與項目部所提供的材料價格進行對比，從而確定出地材價格，項目部已簽訂合同的，直接按項目部簽訂合同價測算。

6)機械費主要依據內部定額分析出的機械臺班計算而來，對于公司內部定額包含機械費的項目，機械費成本取0。

7)成本測算時，將分項工程的人工、材料、機械費分別匯總計算，并列表，便于在工程核算中進行對照，找出盈虧點，并分析其原因，同時可為進一步完善公司內部定額提供信息。

8)因各項目變壓器安裝程序復雜，安裝費用差別較大，第100章中電力設施費的測定，按《實施性施工組織設計》確定的變壓器臺數及高壓線路長度和當地電力部門實際安裝價格測定。

9)施工項目臨時占地數量按《實施性施工組織設計》確定的數量和測算辦法規定的相應單價測算。

10)竣工文件費取第200章～700章合計費用的一定比例。

11)取第200章～700章合計費用的一定比例作為不可預見現場經費，單獨計列成本。

12)科研費按規定取清單總額的一定比例，單獨計列成本。

13)儀器設備標定費按相關規定計算，單獨計列成本。

14)對業主下發文件、書面通知等有確定依據的項目，各類配合比可以按文件或通知內容更換主要材料類別、用量等。

15)項目停工等待費、看場費等，起止時間按合同約定執行，以財務實際核算數據為準。

16)“三通一平”之外臨時便道填挖土方量按《實施性施工組織設計》確定數量，按工程正常填挖土方計算成本。

17)自采材料如碎石等價格，按相關預算定額測定。

18)路面混合料材料用量，按經業主、監理驗證配合比為準，進行材料用量計算。

19)無論是自有還是租賃的橋梁架設、瀝青拌和站、瀝青攤鋪設備等，均按公司內部定額測算。

20)“四新”運用項目成本目標原工藝、技術、材料、設備測算。

21)項目目標成本統一計列一定比例不可預見費。

1.2 發給項目部征求意見并進行核實調整

核實分書面核實和現場核實兩種方式。對于運算錯誤、內部定額(標準)適用錯誤、項目或工程量遺漏等進行書面核實。對于大宗材料價格、采購地點，工程地質，施工工藝、相關方要求等發生重大變化的單獨或會同相關部門進行現場核實。

對核實確定的下列事項進行調整：計算錯誤；定額(標準)適用錯誤；項目或工程量遺漏；材料價格發生變化；施工工藝變化；業主及相關方要求發生變化；《實施性施工組織設計》調整；公司及上級要求發生變化。

1.3 公司管理層調整、審核、批準

公司管理層依據公司施工項目管理目標、科研及“四新”運用、公司經營戰略等對項目成本目標進行相應調整。對目標成本編制的合規性、相關標準運用的正確性進行審核。審核無誤后對確定的施工項目總成本目標、單位及分部分項工程目標進行批準。

2 施工項目目標成本的調整

當因不可抗力、施工合同或業主要求、工程地質、《實施性施工組織設計》發生重大變化時，經項目經理部申請，公司管理層批準后按測算步驟進行調整。其他因施工環境、工程變更、物價變化等客觀因素對施工項目目標成本造成的影響，待項目竣工后，由項目部申請，經公司相關部門審核、公司經理層批準后，按相關步驟進行調整。

通過上述原則、思路、方法、步驟對公司施工項目目標成本確定的實踐，公司施工項目均較順利地確定了目標成本，通過竣工項目的最終實際成本數據的對照，也證明確定的項目目標成本是適當的，能夠激發項目部積極性和推動公司施工項目成本管理進步。

[1] JTG B06—2007,公路工程基本建設項目概算預算編制辦法[S].

[2] 王曉水.論企業的經濟管理體系[J].科技情報開發與經濟,2004(12):231-232.

[3] 王曉水.論公路施工企業目標成本管理[J].經濟師,2005(4):17-18.