營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

岳春玲

摘要：基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，營(yíng)改增政策的社會(huì)關(guān)注度與日俱增。如何牢牢把握營(yíng)改增的核心思想和政策理念，準(zhǔn)確尋求營(yíng)改增對(duì)于酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生主要影響的因素，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)提出簡(jiǎn)明扼要的應(yīng)對(duì)舉措，正是酒店業(yè)不斷前行發(fā)展的動(dòng)力和目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；酒店業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的影響

1.對(duì)采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金的影響

營(yíng)改增以后酒店業(yè)由繳納5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為繳納6%的增值稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售收入乘上5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)改增后增值稅變成價(jià)外稅，需要將含稅銷(xiāo)售收入換算成不含稅銷(xiāo)售收入再乘上6%計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。酒店在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的材料采購(gòu)、能源支出等項(xiàng)目是可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。因此營(yíng)改增最終導(dǎo)致酒店稅負(fù)增加還是減少，還得通過(guò)具體數(shù)據(jù)計(jì)算得出。通過(guò)比較星城酒店近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析見(jiàn)表1。

通過(guò)表1得知2015年沒(méi)有營(yíng)改增的時(shí)候，繳納營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)渠道中營(yíng)運(yùn)資金消耗多少，就是多少。2016年9月開(kāi)始，根據(jù)營(yíng)改增后的適用稅率進(jìn)行抵扣，食品采購(gòu)可以抵扣11.10萬(wàn)元以及能源中水電的抵扣金額1.61萬(wàn)元，總抵扣12.71萬(wàn)元。從2017年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局施行營(yíng)改增的最新稅率，并且每月都可以根據(jù)相應(yīng)稅率進(jìn)行抵。

營(yíng)改增之后酒店業(yè)需要增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此需要盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，或者可以選擇向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票發(fā)票，代開(kāi)的發(fā)票可以按照3%的征收率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。減少向無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料，這樣有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

2.對(duì)銷(xiāo)售渠道營(yíng)運(yùn)資金的影響

在營(yíng)改增以前酒店業(yè)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，酒店就銷(xiāo)售收入計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。酒店還有眾多配套項(xiàng)目，其中，酒店商品部的增值稅稅率是17%，等同于銷(xiāo)售貨物，其中，年收入總額低于80萬(wàn)元的，可以適用于小規(guī)模納稅人的3%稅率。需要注意的還有健身房、公共游泳池等適用于6%的增值稅稅率。不動(dòng)產(chǎn)租賃，如租賃餐廳、停車(chē)場(chǎng)等，適用的稅率是11%。酒店是各種大型宴會(huì)的必選場(chǎng)地，會(huì)議收入項(xiàng)目可以記入會(huì)展服務(wù)類別，以6%的稅率繳納增值稅。每個(gè)酒店均有其自身的經(jīng)營(yíng)特色，并根據(jù)實(shí)際情況滿足客人的各種服務(wù)需求，這就給業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的工作帶來(lái)了壓力，大力借助稅收政策減輕企業(yè)稅負(fù)壓力是當(dāng)下經(jīng)營(yíng)要義。

二、營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)利潤(rùn)分配管理的影響

1.對(duì)產(chǎn)生利潤(rùn)階段的影響

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，酒店業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在酒店計(jì)征所得稅稅前全額扣除，這些扣除就會(huì)使得應(yīng)納稅所得額的基數(shù)變得比較小，因此較小的基數(shù)乘以稅率所計(jì)算出來(lái)的所得稅稅額較低。從這個(gè)角度看，酒店業(yè)的所得稅稅負(fù)會(huì)低些。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，酒店業(yè)在計(jì)算所得稅的方法上會(huì)有很大變動(dòng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，增值稅不能在收入的總額中進(jìn)行扣除，這樣會(huì)使得計(jì)算所得稅稅額的基數(shù)增加，因此導(dǎo)致酒店業(yè)應(yīng)納稅所得額變大，導(dǎo)致稅負(fù)增重。

營(yíng)改增會(huì)使酒店業(yè)的費(fèi)用下降，這間接增加了酒店的利潤(rùn)。而且酒店業(yè)的采購(gòu)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也會(huì)使得酒店成本得到降低，使得利潤(rùn)增加。如2017年星城酒店食品采購(gòu)項(xiàng)目里，涉及的農(nóng)產(chǎn)品可按13%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，其中肉蛋類、干調(diào)類、糧油類可以全額獲得增值稅專用發(fā)票，因此可以足額抵扣；能源采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以全額抵扣，這里主要計(jì)算的是酒店的水電的金額。能源類支出電力費(fèi)和水費(fèi)都是可以獲得增值稅專用發(fā)票的，這些支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣降低了星城酒店的成本，使星城酒店利潤(rùn)得到了增加。

2.對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生的影響分析

酒店業(yè)原為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)表的影響主要體現(xiàn)在稅上的變化。這里對(duì)比了2015年和2017年的有變化的部分利潤(rùn)表，如表2所示。

營(yíng)改增后，降低了酒店業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了原有營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅的弊端，同時(shí)也相應(yīng)降低了企業(yè)的城建稅及教育費(fèi)附加。營(yíng)改增后對(duì)其稅負(fù)影響的決定性因素在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多對(duì)企業(yè)而言越有利。

總之，營(yíng)改增后，酒店重復(fù)征稅現(xiàn)象得以減少。其次，酒店業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，進(jìn)行稅務(wù)自由籌劃，選定恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，盡量做到稅負(fù)壓力最小的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衛(wèi).餐飲業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)[J].中國(guó)食品，2016（09）：19-25.