基于價值增值的財務共享服務模式

劉正模 朱靜 張璐瑤

【摘 要】 財務共享服務作為一種區別于傳統財務管理的財務運行模式，有流程統一型、管控服務型、決策支持型和智能決策型四種模式。畢節市煙草專賣局（公司）立足煙草行業和自身實際，構建了“三中心”的財務管理組織架構和基于價值增值的財務共享服務模式，顯著提高了公司會計信息質量，大幅提升了財務管理水平，明顯降低了財務管理成本，實現了財務服務價值增值，對煙草行業具有普適性的借鑒意義。

【關鍵詞】 財務共享服務； 共享模式； 價值增值

【中圖分類號】 F275.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）11-0154-05

始于20世紀80年代的管理變革催生了財務共享服務（Financial shared service）。當時，全球范圍內企業并購浪潮風起云涌，誕生了許多大型企業或企業集團，與此同時也滋生了組織機構臃腫、決策效率低下、創新投入不足、資金調度不暢、會計信息質量不高等“大企業病”[ 1 ]。為了克服這些痼疾，福特汽車公司（Ford）、杜邦公司（DuPont）、通用電氣公司（GE）等先后建立了財務共享服務中心[ 2-3 ]，開展財務共享服務，取得了顯著的管理成效。在國內，中興通訊于2005年率先搭建了財務共享服務運營體系[ 4-5 ]。此后，財務共享服務在金融保險、通訊電子、食品醫藥等行業的大型企業蓬勃興起。施行財務共享服務，有利于提高企業財務管理水平、降低財務管理成本、增強風險管控能力等[ 6-10 ]。本文以畢節市煙草專賣局（公司）為個案，總結提煉該公司基于價值增值的財務共享服務模式的建設內容及取得的成效。

一、財務共享服務模式及其特點

布萊恩·伯杰倫[ 11 ]認為，共享服務是一種將部分現有經營職能集中到一個新的半自主的業務單元的合作戰略，這個業務單元就像在公開市場展開競爭的企業一樣，設有專門的管理機構，目的是提高效率、創造價值、節約成本以及提高對母公司內部客戶的服務質量。財務共享服務是借助現代信息技術，將企業財務管理的各個業務單元中同質化程度高、重復性較大、易于處理的會計核算業務②，通過有效的整合梳理，將其集中到一起進行統一處理，運用標準化、規范化、一體化的管控流程，實現財務業務數據的互聯互通和實時共享，是一種區別于傳統財務管理的新型財務運作組織模式。通常，財務共享服務是通過財務共享服務中心實現的。財務共享服務是對企業財務管理的一種創新發展，通過流程再造，對傳統的財務管理體系進行全方位的革命性重整，從而達到降本增效的目的[ 12 ]。

縱觀國內外企業財務管理實踐，財務共享服務主要有流程統一型、管控服務型、決策支持型和智能決策型四種模式，也代表著財務共享服務由低到高的四個發展階段。

流程統一型財務共享服務模式（Financial shared service model based unified process），是將總公司和各分、子公司重復性較高的流程（或業務）集中于財務共享服務中心，實現集約化、規模化、標準化，從而提高財務管理效率，降低財務管理成本。這是最基礎的財務共享服務模式，絕大多數企業在實施財務共享服務戰略初期都采取這種模式。這種模式的主要特點是為企業（或企業集團，下同）內部客戶提供優質服務，提升管理效能，追求規模經濟優勢，無需考慮企業的經營管理目標和風險管控目標[ 5 ]。

管控服務型財務共享服務模式（Financial shared service model based control and service），是在流程統一的基礎上，通過集中會計核算和集中資金支付加強企業內部控制，同時將總公司和各分、子公司之間的關系定位為服務與管理雙向互動關系，通過數字驅動將各分、子公司的財務數據實時匯總到財務共享服務中心，并及時做出反饋和管理，從而提高財務管理水平，有效管控企業經營風險和財務風險。比如海爾集團財務共享服務中心、中興通訊財務云、TCL集團財務共享服務中心等，幾乎都處于管控服務型財務共享服務的發展階段。管控服務型財務共享服務模式強調對分散的財務資源和處理能力的整合及精簡，提升數據整理、分析、經營管理和決策支撐等能力[ 5 ]。

決策支持型財務共享服務模式（Financial shared service model based supporting decision-making），是借助技術手段打通財務管理系統和業務管理系統的鏈接，打破“信息孤島”，將企業財務數據和業務部門的經營數據耦合，并嵌入財務分析模塊，通過財務共享服務中心將企業財務狀況、經營成果、現金流量以及反映企業盈利能力、營運能力、償債能力、發展能力等指標分層分類實時傳遞給企業決策層及各分、子公司負責人，為企業管理當局提供決策支持服務。決策支持型財務共享服務模式強調為企業管理提供價值增值服務，為業務部門績效考核提供數據支持，為領導當好決策參謀。

智能決策型財務共享服務模式（Financial shared service model based intelligent decision），是充分利用大數據、云計算、智能互聯網等現代信息技術進行數據挖掘，結合企業財務數據和業務數據進行宏觀分析、行業分析和微觀分析，為企業管理當局提供全景式、實時化的財務分析報告，引領、支撐企業戰略決策。智能決策型財務共享服務凸顯三大特點：一是引領性，通過財務分析，主動參與企業戰略決策，引領決策方向；二是實時性，通過財務共享服務中心，向企業管理當局實時推送財務數據、經營數據和財務分析報告，便于企業管理當局及時做出經營管理決策，提高決策水平；三是智能化，借助現代信息技術，通過手機終端等實現“掌上辦公”，提高經營管理效率。

流程統一型和管控服務型財務共享服務模式，強調集中會計核算、統一資金支付，目的在于提升財務管理水平，提高會計信息質量，降低財務管理成本。決策支持型和智能決策型財務共享服務模式，在統一流程和資金管控的基礎上，著力加強對管理當局的決策支持服務，推動傳統財務管理向管理會計轉型發展，屬于基于價值增值的財務共享服務模式，代表著財務共享服務的未來發展方向。

二、畢節市煙草專賣局（公司）基于價值增值的財務共享服務模式

（一）畢節市煙草專賣局（公司）簡介

畢節市煙草專賣局（公司）（以下簡稱畢節煙草商業）位于貴州省畢節市，成立于1983年，下轄8個縣（區）分公司，另有非法人實體的煙葉營銷中心、卷煙營銷中心和卷煙物流配送中心各1個。公司主要從事煙葉生產經營、卷煙營銷及專賣管理。自2005年取消縣（區）分公司法人資格以來，對各基層單位實行授權管理、委托法人，統一管理、分級負責的財務管理模式。2017年末，公司總資產40.5億元，實現主營業務收入105億元、利稅29億元。

（二）畢節煙草商業財務管理中存在的問題

1.財務對業務的支撐能力不足

由于財務與會計的職能職責沒有明顯區分，財務部門往往把精力集中在會計核算上，對公司戰略制定、經營決策和業務執行參與不夠、了解不深，對生產經營業務的服務支撐不足，服務水平亟待提高。

2.會計信息質量有待提高

公司實行統一管理、分級負責的財務管理模式，受會計人員職業判斷水平的影響，各縣（區）分公司在一些會計事項的處理上存在確認標準、入賬時間、科目使用等不一致的現象，對公司會計信息質量造成不利影響。

3.資金管控水平參差不齊

各縣（區）分公司都設有1個基本賬戶，有5萬元以內的資金使用審批權，由于管控水平不一，且基層財務部門隸屬于縣（區）分公司管理，不敢堅持原則在所難免。梳理近年檢查、審計反饋的問題，發現公司在資金使用上存在一定的規范性風險。

4.財務管理成本仍需控制

根據統計分析，公司未來5年內有26名財務人員將退休，如果按現有管理模式，勢必進行必要的補充。在煙草行業控員增效的大背景下，精減財務人員、降低財務管理成本勢在必行。

（三）畢節煙草商業財務共享服務的建設內容

1.重塑財務管理組織體系

在市局（公司）財務管理科設置財務共享服務中心，實行全市煙草商業集中會計核算，集中資金支付。根據公司生產經營實際，對業務流程簡單、標準化程度高、定額標準健全和成本費用較小的煙葉營銷中心、卷煙營銷中心和卷煙物流配送中心，不再設立財務機構，在綜合部門增設專職預算管理員負責預算管理，其他財務管理由市局（公司）財務管理科業務財務人員負責。對生產經營業務較大、成本費用較高的各縣（區）分公司，仍設置財務部，配備業務財務人員，專業負責本單位的財務管理。

2.搭建“三中心”財務組織管理架構

按照公司“立足貴州、面向全國、爭創一流”的戰略目標，以有效解決財務管理中存在的問題為出發點，以推動傳統財務管理向管理會計轉型為目標，搭建了戰略財務中心、業務財務③中心和財務共享服務中心“三中心”財務組織管理架構，如圖1所示。

（1）戰略財務中心。主要從事全面預算、資金管理、投融資管理、財務政策、稅務管理等工作，為公司戰略及經營管理提供決策支持服務。該中心配備專業素養精深、知識結構合理、溝通能力過硬、學習能力較強的高端財務人員。

（2）業務財務中心。業務財務人員主要是公司派駐各基層單位的財務負責人和一線財務人員。業務財務人員直接服務于各基層單位的生產、營銷、物流、專賣、投資等業務部門，利用自身的專業知識指導業務部門制定定額標準、編制業務預算、指導和監督業務執行過程、驗證業務執行結果等。業務財務人員在幫助業務部門做到合法依規經營的情況下，人人講成本、事事講成本、時時講成本，實現以較小的投入取得更大的經濟效益。業務財務中心配備財務知識扎實、熟悉公司經營和財務政策、具備一定溝通協調能力的財務人員。

（3）財務共享服務中心。主要負責公司的日常會計核算、資金集中支付、會計報表編制和會計檔案管理等基礎性、同質化的工作。財務共享服務中心配備具有會計專業知識的基礎核算型財務人員，承擔公司財務數據的輸入和輸出工作，輸出的數據具有標準化、格式化和批量化等特點，是公司的財務大數據管理中心。

財務共享服務是一個不斷優化提升的過程。為了切實提高財務管理水平，推動財務共享服務向高端持續發展，公司建立了流程貫通管理辦公室（公司是行業標準化示范企業），負責公司財務共享服務的流程優化、流程推進、流程貫通、信息化管理等工作，為實現公司總體戰略目標建立良好的橫向協作機制，是將“三中心”乃至公司各職能部門、各分支機構、各運營主體連接成一個緊密的利益共同體的關鍵部門。畢節煙草商業財務管理組織體系如圖2所示。

3.調整基層單位財務管理職責，推動傳統財務管理向管理會計轉型

不改變市局（公司）對各基層單位的授權管理規定，各基層單位主要負責人仍是本單位財務開支的第一責任人，對本單位財務開支的真實性、合法性、合規性和合理性負責。調整各基層單位財務部門職能職責，將縣（區）分公司財務管理職責和會計核算職責分離，縣（區）分公司財務部門只負責本單位預算管理、成本費用控制、國有資產管理、稅收管理、內控制度建設及執行監督和生產經營決策支撐服務。原由縣（區）分公司負責的會計核算和資金支付職責集中到市局（公司）財務管理科，由財務管理科統一會計核算，集中資金支付，推動傳統財務管理向管理會計轉型升級。

4.打破信息孤島，實現財務業務數據共享

以用友NC財務管理系統為平臺，通過信息技術，打通卷煙營銷系統、煙葉收購信息系統、煙葉物流管控平臺、煙用物資管理系統與用友NC財務管理系統的數據接口，實現業務系統與財務系統直連、業務數據與財務數據共享。制定統一的報賬流程和報賬標準，優化預算報銷系統網上報賬功能，實現縣（區）分公司和各基層煙葉站、客戶服務部、專賣稽查中隊通過預算報銷系統掃描報賬依據并直接從財務共享服務中心報賬，實現集中會計核算，集中資金支付。

5.實現會計核算自動化

一是煙葉核算自動化。通過信息技術，實現煙葉收購入庫核算自動化。煙葉購進數據自動從煙葉收購信息系統直接取數到用友NC財務核算系統，自動匯總、自動計算成本、自動生成記賬憑證；煙葉移庫數據自動從煙葉物流管控平臺直接取數到用友NC財務核算系統，自動匯總、自動計算成本、自動生成記賬憑證；煙用物資購進、銷售數據直接從煙用物資管理系統取數到用友NC財務核算系統，自動匯總、自動計算成本、自動生成記賬憑證。二是卷煙核算自動化。通過信息技術，實現卷煙購進、銷售自動從卷煙營銷系統取數到用友NC財務核算系統，自動匯總、自動計算成本、自動生成記賬憑證。三是費用核算自動化。開發費用報賬模塊，通過模塊和部門定義費用科目及輔助核算，業務部門在預算報銷系統填制報賬內容，掃描報賬依據到預算報銷系統，經業務部門主要負責人、財務部門、分管領導在預算報銷系統進行逐層審批（超過權限的主要領導審批）后，將報賬信息傳入財務共享服務中心并由核算員予以確認，自動生成記賬憑證，經稽核審核、出納審核后付款。為更好服務基層，解決報賬時間過長問題，為領導層開通移動報賬APP，可實現實時審批。

6.業務財務數據實時推送

建立財務分析系統，實時進行數據對比分析，制定數據推送要求，通過公司數據中心，向業務部門和管理層實時推送財務業務數據信息，供領導決策參考。業務數據推送，使業務部門和管理層實時掌握銷量、進度和省內兄弟單位對比情況，促進業務部門找差距、挖潛力、增效益。費用數據以對標方式推送，使各單位通過相同費用對比，查找自身短板，及時加以控制。

三、畢節煙草商業財務共享服務的建設成效

畢節煙草商業堅持高起點定位、高標準建設，構建了基于價值增值的決策支持型財務共享服務中心，符合創新、協調、綠色、開放、共享的新發展理念，取得了顯著的管理成效。

（一）會計信息質量顯著提高

通過建立財務共享服務中心，建立了標準化的流程、標準化的報賬模塊，實現了會計核算的自動化（80%以上的憑證處理自動化），有效解決了各基層單位分散核算時因會計人員職業判斷不同導致的確認標準不一致、入賬時間不統一、科目使用不相同等問題，顯著提高了公司會計信息質量。

（二）財務管理水平大幅提升

將縣（區）分公司財務管理和會計核算職能分離，各縣（區）分公司財務部門專業從事本單位的預算管理、成本費用控制、國有資產管理、稅收管理、內控制度建設及執行監督和生產經營決策支撐服務，集中精力主抓財務管理工作，特別是將更多的精力服務于生產經營過程，由傳統財務管理向管理會計轉型邁出實質性步伐。同時，通過集中資金支付，資金安全更加有保障，資金支付更加規范，降低了資金管理中潛在的風險，極大地提升了公司財務管理水平和風險管控能力。

（三）財務管理成本明顯下降

建立財務共享服務中心，優化了財務管理組織體系。通過信息化支撐、數字驅動、流程優化和會計核算的自動化，提升了工作效率，精減了財務人員，降低了財務管理成本。與此同時，通過信息化支撐和財務業務流程優化，實現財務業務數據共享，大幅減少了原手工填制驗收單、移庫單和復寫紙等，取得了顯著的經濟效益、社會效益和生態效益。

（四）財務服務價值增值凸顯

財務共享服務中心的建立，通過專業化的分類核算和職業化的專項分析，挖掘會計信息的經濟價值，每月通過數據中心推送給公司高級管理人員及各分、子公司管理層，實現財務數據共享，為企業管理提供價值增值服務，為業務部門績效考核提供數據支持，為領導當好決策參謀。

四、結語

畢節煙草商業采用信息技術手段，建立了基于價值增值的決策支持型財務共享服務模式，實現了會計核算自動化、財務管理智能化、業務財務一體化，有效推動了傳統會計向管理會計轉型、賬房先生向決策助手轉型、價值守護向價值創造轉型。這是企業財務共享服務的有益嘗試，對煙草行業具有普適性的借鑒意義。

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