企業財務管理與會計核算有關問題的探討

萬玉通

摘要：市場經濟的發展已逐步成熟化多元化，我國企業的財務進程也不再是簡單的會計核算職能，新的歷史時期要求會計人員不斷提升自身素養，緊跟時代步伐，響應國家全面推進管理會計體系建設的號召，在會計核算為基礎的前提下，用管理會計的視角為企業提供更有力的服務。財務管理會計與企業之間的距離已越來越近，近些年來更是直接地進入了人們的視線，企業對于它的關注也越來越大。關于我國企業發生經濟糾紛涉稅風險的新聞也不再是鮮為人知，它已然成了集團企業應對市場經濟，拓展發展門路的一大發展路標。我國企業對財務管理科學依賴也步入空前的重視，國家對企業財務管理進程深化改革已上升到新的高度。

關鍵詞：會計核算；財務管理；現金周期

一、會計核算中銷售及現金流管理分析

（一）會計核算在企業發展中的重要意義

（1）會計核算是保證企業財務管理制度貫徹執行的前提。企業通過制定系統的財務核算流程、內部會計控制、資產管理等財務管理制度以規范企業日常經濟業務及提高財務管理效率，而財務管理制度的順利、高效執行必須由企業會計人員落實到位。會計人員通過對日常經濟業務的基礎性核算與反映，可以為資產日常盤點、應收賬款催收、內部審計、財務預警分析等財務管理工作提供基礎性數據，一旦企業會計核算混亂而導致會計信息失實，將直接影響企業經濟決策的準確性。（2）會計核算有助于提高企業預算管理水平。企業制定的年初預算、成本控制及各部門業務考核均需要由會計部門對相關數據進行記錄與反映，如果企業會計核算中存在故意篡改或工作失誤，將會直接影響企業預算、考核評價等工作的結果，不但導致評比結果不實與預算管理效率下降，而且還會打擊各部門及員工參與財務管理工作的積極性。例如，企業財務人員在核算過程中如發現某部門報銷憑證存在問題，則可拒絕予以報銷，規范了會計核算的同時，也控制各部門成本費用支出范圍。

（二）會計核算項下獲取有用的財務信息，是保證財報使用者做出正確經營決策的前提。“現金管理”成為財報數據的主要分析模塊

資產負債表的各項目可以劃分為敏感項目與非敏感項目。

凡是隨銷售變動而變動并呈現一定比例關系的項目，稱為敏感項目；凡不隨銷售變動而變動的項目，稱為非敏感項目。敏感項目在短時期內隨銷售的變動而發生成比例變動，其隱含的前提是：現有的資產負債水平對現在的銷售是最優的，即所有的生產能力已經全部使用。這個條件直接影響敏感項目的確定。

對于敏感項目的研究中，就不得回避銷售，企業經營中更多的是看重產生更多利潤的一種說法，銷售額增長，會產生更多的現金流入；企業成本費用降低，公司的現金支出就會減少，如此，同事們就會認為“現金流”的改善同利潤更多的說法是一致的。為了改善現金流的呼聲，有人建議向供應商索取更好的賬期，延遲付款時間，以爭取時間價值；有人建議和客戶簽訂盡早的付款時期，縮短收款賬期，總體共識是促進銷售活動，從而產生更多的銷售額，最終促成更多的現金流入公司。直觀上看利潤管理和現金流管理上是一致的，但在會計核算的數據中，是不是這兩項真的一致呢？

前兩個階段都出現了資產（材料）--第一階段為資產融資，第二階段是資產銷售方式獲得現金。如果企業只在資產上投入現金，而不是把資產銷售，就無法收取足夠的現金來支付企業運營中所需支付的各項費用，該圖（一）說明了現金管理的重要性。由圖（一）也可以看出，現金的管理實際上也是資產的管理。

資產通常劃分為固定資產和流動資產。固定資產一般是保留期限為12個月以上的資產，是為企業經營提高的必要生產資料而不是直接銷售資料。流動資產會在12個月內使用完畢或者會轉化為另一種形式。企業提倡改善現金流時，是在尋求短期的改善措施。

從利潤的產生過程可以看出，企業所需的資產越多，就需要更多的資金來購買資產，如果通過借貸獲得的資金會讓企業背負沉重的利息負擔，這時研究資產負債表中負債的構成就非常的有必要了。負債通常分為兩種類型：長期負債和流動負債。

長期負債是超過一年的負債，此項目中會為企業帶來應付利息的長期借貸。流動負債是為期一年內的債。事實上就是短期借款，這類在許多情況下不需要支付利息。如果有效的管理流動負債，公司就有可能在獲得更多的現金的同時不再向銀行支付更多的貸款利息。（見表1）

由于：營運資產=流動資產-流動負債

假設企業流動資產250000萬元和流動負債150000萬元，在這種情況下，流動資產的資金上有兩種渠道提供的，一種是流動負債融資150000萬元，一種是250000-150000=100000萬元長期資金籌集的，形成企業的凈流動資產。而凈流動資產資金要通過股東獲得或長期借款補足，每年要支付利息。這樣就可以看出減少凈流動資產，就可以減輕公司支付借款利息的壓力。現金管理可以把凈流動資產降低到一個比較實際的低水平。

從圖（一）中可以看到利潤的形成過程，是當期銷售額-銷售額中產生的成本形成的，而在形成銷售額這個環境是企業向客戶銷售形成的應收賬款，而在減去銷售額形成的成本這個環節是在買入貨物形成的存貨及從供應商獲得授信后所產生的流動負債（應付賬款）。

從而看出利潤計算與現金管理直接存在三方面的關系：

應收賬款：當公司實現銷售后，盡管是當天發生的，實際付款可能會晚幾周，甚至時間會更長，這就產生了應收賬款，不難看出，給客戶的授信越大，需要占用的資金就越多。

存貨：企業在銷售產品時形成的流動資產，表現形式為資產負債表中的庫存商品，在途物資等，持有的存貨越多，等待銷售時占用的資金就越多。

應付賬款：從供應商購買存貨而形成的流動負債，它可以提供一個短期的資金來源，延遲付款可以為企業提供部分融資。在固定資產總量下，獲得的短期資金越多，需要的長期資金就越少。

企業利潤的形成，只要確認銷售就可以記作當期收入，同時結轉相對應的成本，而和應收賬款的賬期沒有關系，銷售數據并不受損益影響；向供應商購買的材料只要符合資產確認標準，就可以確認一筆存貨，無論是否能從供應商獲得賬期，報告的成本同樣不受損益的影響。而這些問題僅僅影響現金流，是它們構成了企業內部現金管理的核心要素。由此得出，“現金管理”通常是凈流動資產的管理，是流動資產與流動負債的差額。

（三）有效衡量現金管理的成效

前面已經闡述，“現金管理”主要是應收賬款、應付賬款、及存貨的管理，這些都和時間管理緊密結合，應收賬款管理實際是在從客戶收取款項的時間，此時間越長，說明占用企業的資金越長，時間越短，說明企業的現金流狀況好；而向供應商付款時，可以爭取到更長的付款時間，就可以為企業帶來更好的短期融資資金，這段時間叫做“現金周期”。

第一階段：供應商提供商品和服務。此階段形成應付賬款

第二階段：向客戶出售產品和服務。

第三階段：客戶支付現金。此階段形成應收賬款。

第四階段：向供應商支付現金。

這樣就可以明確企業現金管理的目標及時最小化現金周期，就等同于最小化了凈流動資產。仔細看下圖（二），現金循環從供應商提供產品開始，之后有三個不同的時間階段。

現金周期的三個要素：

A：收到存貨到轉化為最終商品的時間（存貨在帳時間）

B：從客戶銷售到收到現金的時間段（應收賬款的賬期）

C：從供應商供貨到必須支付的現金的時間段（應付賬款的賬期）

現金周期結合以上的三個時間段計算得出：現金周期=A+B-C

假設企業從供應商夠買存貨在帳時間為30天，從客戶銷售到收到現金的時間（應收賬款的賬期）為60天，從供應商購買商品支付款項5天（應付賬款的賬期）。現金周期如下：

現金周期=30+60-5=85（天）

從把現金支付給供應商到從客戶收回現金，企業需要等85天時間，這個時間越短，企業的現金流就越好。

由此例子分析就可以清晰現金流的重點是在應收賬款、存貨和應付賬款的管理。在企業中縮短存貨的在帳時間，按需采購可以大大降低庫存的時間；應收賬款的管理就變的尤為重要，應收賬款管理應設置專門的業務人員管理，按照合同分析到款時間，制作嚴謹的賬齡分析表，并做出信用評級以及給客戶一些優惠的回款政策來促進應收賬款及時收款（見表2）

前面所述利潤形成的三個階段有兩個階段都是以現金管理為核心的，這說明很多企業都會掉進現金流的困境，沒有合理的現金和利潤管理，就不可能產生持續的權益回報。

二、結束語

總之，企業在運行和發展的進程中，財務管理與會計核算體系之間的關系是相輔相成、密不可分的，通過二者之間的協調配合，能夠為企業在現代社會經濟發展形勢下的穩定持續發展創造有利條件，切實保證企業在激烈市場競爭下的綜合效益。因此企業應當結合自身發展實際規范財務管理與會計核算體系，充分做好內部控制工作，全面改善企業管理效率，推進企業的穩定持續發展。

參考文獻：

[1]陳慧儒.規范財務管理與會計核算體系的措施探究[J].中國鄉鎮企業會計，2016（8）：106-107.

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