基于預算松弛的高校預算管理優化分析

馬玲

摘要：預算管理是實現我國高校資源優化配置、深化財務管理的重要手段之一，良好的預算管理可以使高校加快完成戰略目標，獲得健康、可持續發展。雖然多數高校都會開展預算管理活動，卻只有一部分高校實現了既定管理目標，預算松弛的現象相對比較嚴重，它會使高校管理者對自身所需的資源和財務狀況的視覺模糊，并最終會造成預管理的失敗。在高校預算管理中，造成預算松弛的原因包含著多種驅動因素。本文以高校預算管理部門視角，對預算管理中現存的問題進行分析，并提出高校預算管理優化策略。

關鍵詞：高校預算管理；松弛；優化

高校實施科學、有效的預算管理，指利用科學、有效的管理方式，圍繞高校年度財務計劃編制預算并開展精細化管理，進而使高校實現戰略目標，獲得可持續化發展。但是我國很多高校，在進行預算管理期間，會出現預算松弛現象，并且該現象已經成了多年無法解決的頑疾。雖然2012年教育部、財政部聯合修訂了《高等學校財務制度》（財教[2012]488號），對我國高校的財務管理提高了要求，并且多數高校也已經積極做出響應，貫徹實施財務管理的改革，深入了預算管理的研究，但是預算松弛作為一項頑疾，卻一直沒有得到針對性的解決，為這些高校的預算編制、執行過程帶來重重阻礙。

一、造成高校預算松弛的驅動因素分析

（一）分級管理體制驅動因素

由財政部、教育部聯合編制的《高等學校財務制度》內容中，已經對我國現有高校的財務管理方式提出了明確規定，高校須以集中管理、統一領導的理念來完善高校財務管理體制，規模較大的高校，必須實行以政府、高校、高校內部各學院為基礎，進行的分級管理、統一領導管理體制，在該種體制下，當對政府、高校以及高校內部的各學院、存在著十分廣泛的委托代理關系，須知，當組織以‘委托代理形式進行管理，就必然會存在一個問題，即不同層，管理目標不同，并且管理技能也存在差異、信息掌握程也有所不同，在這種管理體制下，預算執行者必然會發自本能，下意識去維護自身利益，從而在參與預算編制時刻意制造預算松弛現象。

例如：我國湖北某高校財務部門，即在一級部門開展預算方案編制階段，各學院的受托人，即二級部門受托人，會針對預算編制提出多種預算執行制約因素，在這一過程中，一級部門是站在整體、整個學校的角度考慮問題，而二級部門的受托人。多數都會站在自身的角度思考問題，明確自身的職責，即一切以學院利益最大化為第一位。這種不同級部門不同立場，信息無法對稱的環境下，極容易造成二級部門將預算編制“遠離管理預期”，刻意去增加預算松弛現象，以有效減少執行預算的難度，并實現部門利益最大化。如該高校的外語學院（二級部門）摒棄了“成本最小化”的理念，在高校整體預算限額內追求“成本最大化”，刻意創造預算松弛，為有效獲得更多數額的成本補償，利用學院的信息優勢，以工作需要為借口，向一級部門要求提高預算經費，而經過調查，該校外語學院實際的預算需求與申請預算數額有很大差別。與此同時，這種狀況會很大程度造成高校資源分配不當，往往就會出現對資源有迫切需求的學院拿不到資源，而資源豐富的學院卻被分配了很多的資源，這種形勢對高校整體的管理水平造成不良影響，對高校實現可持續發展造成阻礙。

（二）利益驅動因素—與預算相關的績效考評機制

目前我國部分高校，針對預算考評機制，都是與高校預算執行效果緊密相連，倘若預算執行效果優異，則員工績效較高，反之，則員工績效較低，在這種將預算執行、個人利益二者結合的模式下，高校預算執行者，即二級部門在執行前，就會與上級管理（一級部門）發生討價還價行為，將二級部門預算目標壓低，刻意制造預算目標松弛，從而降低執行難度，最大化實現二級單位、個人利益。例如四川某高校預算管理活動，該高校明確工作人員的年終績效考核，合并到預算執行結果當中，若將預算超額完成，則對預算執行者予以獎勵。該規定發布后，作為預算執行者的工作人員就會想盡一切辦法壓低預算目標，讓執行程度相對輕松，以便在考核階段提高成績，在預算執行者此番行為下，高校管理者無法對執行人員、二級部門的實際業務能力明確認知，高校在預算執行中自然也做不到“人盡其責”，最終的結果就是導致高校的預算管理十分松散[1]。

二、高校預算松弛現象的優化策略

（一）創建高校預算文化，平衡分級管理驅動因素

高校內存在嚴重的預算松弛現象，其根本原因就來自于預算執行者的消極心態，要將預算松弛問題在高校分級管理制度下徹底消除，就需要從根本入手，對二級單位預算執行者進行正向引導，利用端正、積極的預算文化來扭轉預算執行者的消極心態，以高校文化為載體，形成全新的預算文化管理理念。創建預算文化，可從以下兩點開展：

1.管理者充分了解基層業務內容

高校預算管理出現松弛現象，高校上、下級信息不對稱是重要因素，預算執行者，憑借自身對所從事業務的了解程度以及上級對業務的不關注、不了解，不同程度上在預算申報期間“蒙蔽”上級管理者，針對此類情況，作為高校管理者，應走近基層工作崗位，深刻了解高校內二級部門（各學院）的業務執行情況，對業務能力做出評估，并根據各二級部門的實際情況判斷其定下的預算目標是否與實際的業務能力相符，從而在高校預算編制的過程中占據有利位置，有效制衡二級部門對一級部門的“糊弄”心態，有效將資源平衡分配。

2.培養預算執行者職業素養

高校預算松弛始終無法根除，其根本原因就在于人的本性，即預算執行者的自身利益角度，針對這種現象，高校管理者需要嚴抓預算執行者個人素質，定期組織高校內部預算執行者的進行職業素養培訓，正確引導預算執行者的行為思想，從而形成良好的高校預算文化，同時高校應在會議期間、廣播期間等，運用一切傳播載體進行正向職業素養的宣傳，對預算執行者進行時刻教育，警示，從而徹底改變高校二級部門在分級管理體制下出現的“一切以學院利益為先”的消極心態，將眼光放到整個學校的預算管理、發展中去。

（二）設計利益制衡制度，完善風險控制制度

為了實現個人或二級單位“成本最大化”的目的，預算執行者蓄意制造預算成本松弛、目標松弛的現象十分普遍。為有效解決這一問題，需要高校在對預算松弛做出政治期間，有效利用預算執行者、二級單位追求“利益最大化”特點。

在嚴格控預算執行者制造預算松弛的基礎上，將預算執行既定目標作為對預算執行者的審核標桿，建立預算執行獎勵機制，推動、促進預算執行者自主完成預算目標。此外，要實行多勞多得機制，預算完成度越好，獎勵越多，進而使多個執行者，即二級單位形成競爭趨勢。

對成本松弛現象的管理，須加強高效內控機制，在預算管理中引入審計工作，最先從財務部門入手，加強經費支出審計，確保使高效每一筆支出具備合理性。同時，需要對二級部門進行績效審計，以防出現與預算無關的隱性成本。

（三）完善績效考核機制

為了有效解決預算執行者故意創造目標松弛行為，高校應對績效考核機制進行完善，使其更具備科學性、合理性。在對預算執行者，即二級部門考核期間，建立“是否存在預算松弛”考核機制，針對在無預算松弛情況下超額完成預算目標的二級部門，對其進行的獎勵就要大于含有預算松弛成分的超額完成現象，對不含目標松弛情況下未完成目標者進行懲罰，而含有目標松弛成分，且未完成預算目標者就需要處以嚴懲，從而以這一指標對預算執行者起到正向的引導作用[2]。

三、結語

預算執行者蓄意創造成本松弛、目標松弛現象，從而降低目標完成壓力，并實現“成本最大化”以及預算管理機制的缺陷，是造成預算松弛的根本原因。為有效解決預算松弛問題，高校首先要重視對預算執行人的職業素質入手，對其進行正向的引導，設計利益制衡制度，完善高校風險控制制度，完善與預算相關的績效考核制度。于此同時，高校管理者應走入二級部門和基層，充分了解其實際業務內容以及業務能力，從而合理制定預算目標，合理分配預算資源。

參考文獻：

[1]彭培鑫.公辦高校預算松弛的形成機理與影響因素分析[J].黑龍江高教研究，2015（9）：82-84.

[2]彭培鑫.我國公辦高校預算松弛的博弈分析[J].行政事業資產與財務，2015（35）：1-3.