政府投資項目審計管理問題研究

樓志強

摘要：近年來，政府和相關部門為了強化對政府投資項目的監(jiān)管，先后出臺和完善了多項規(guī)范性文件，審計機關也轉變了以往以查處問題為目的的工作方式，從項目管理、制度建設、項目效益、深化改革等多個方面進行了監(jiān)督，取得了良好的效果，但仍存在許多矛盾與問題，需進一步完善。

關鍵詞：政府投資；審計管理；監(jiān)督

一、政府投資項目審計管理中存在的問題

（一）監(jiān)督主體模糊

審計機關的監(jiān)督對象模糊不清。未明確只針對建設單位，還是也包括著施工單位、設計單位、供貨單位等。

（二）審計監(jiān)督約束不到位

審計機關的監(jiān)督作用只是針對被審計單位，兩者之間具有審計行政法律關系，但是對于其他單位卻沒有任何的法律約束作用。審計結果凡是針對建設單位投資項目的，對于施工單位的造價結算來說，沒有任何法律約束力。

（三）審計觀念落后

當前在政府投資項目的審計中，仍然采用傳統(tǒng)的觀念來對待項目的審計，具體表現(xiàn)在：審計內(nèi)容過于簡單片面，主要針對項目造價，而忽視了項目程序；將審計工作重點放在工程款的核減上，忽略了項目的整體效果和效益。審計工作主要是以項目造價為核心，重視項目的真實性及合法性，但是輕視了項目績效，不符合審計工作發(fā)展的要求。《政府投資項目審計規(guī)定》中明確了政府投資項目的審計內(nèi)容，包含著十一個方面的內(nèi)容。但是實際審計工作中的財務收支觀念卻非常落后，審計系統(tǒng)里缺乏先進的審計人才，特別是縣級審計機關，從工程造價方面來說，國家建設部門及相關部門會頻繁調整相關審計材料和人工定額，但是不同地區(qū)執(zhí)行的標準都有一定的不同，建設單位、中介組織、監(jiān)理單位等部門在對待工程建設項目時都是站在各自的角度考慮問題的，各方有著不同的想法和目標，不容易形成合力，與審計目標相差較遠，嚴重阻礙了審計工作的開展，因此不能將希望完全寄托于外部。

（四）審計方式多為事后審計

當前對于政府投資項目的審計主要包括兩種方式，即工程預算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計，審計工作基本上以工程造價為中心，都是在事后進行監(jiān)督。因此，就算是在事后查出了工程前期、程序以及效益等方面的問題，這些問題也已經(jīng)成為了事實，無法真正解決，損失也無法挽回。這種事后的審計方式加劇了政府投資審計工作的風險。近年來很多跟蹤審計也多多少少受到了影響，部分投資項目的設計工作名的真實性存在問題，首先，這是由于很多地方政府和被審計單位對于審計工作缺乏足夠的認識，對于《政府投資審計規(guī)定》和《審計法實施條例》中的規(guī)定沒有真正的落實，在重點建設項目確立的初期階段，建立的審計備案傳遞制度，審計機關按照項目的重要性和項目建設的時間來安排每年的政府項目審計計劃；其次，是由于系統(tǒng)內(nèi)部對于審計工作沒有充足的認識，與政府及相關機構和部門之間沒有積極的進行協(xié)調，沒有詳細了解建設項目的具體情況。基于這兩點，難以實現(xiàn)對政府投資項目的全方位監(jiān)督。

（五）審計手段落后

當前審計方式仍然以傳統(tǒng)的手工審計操作為主，審計手段落后，沒有充分發(fā)揮計算機審計的作用。從外部因素來說，對于工程項目建設的相關資料、法律法規(guī)、定額等，相關部門沒有及時與審計部門進行共享，信息傳達不通暢；從內(nèi)部因素來說，對于建設項目的審計，AO審計軟件的可操作性較低，針對性不足。

二、政府投資項目審計管理問題的解決對策

（一）提高法律意識，依法審計

修訂和完善審計法律法規(guī)，對于財政性資金投資項目中存在的違法審計行為，應進一步完善相關的處理處罰內(nèi)容，強調審計機關在政府投資項目中的執(zhí)法主體地位，明確相關的處理處罰依據(jù)。筆者認為，應將對于企業(yè)和項目投資單位的處理處罰權交由審計機關；除法律明確規(guī)定的違法違紀行為以外，還要單獨對審計機關的處理處罰依據(jù)進行明確的規(guī)定；從審計機關的介入上來說，在項目的準備階段以及開始時就應該改進行報備送審，最晚也要在中介機構審核之前，與政府部門進行有效的協(xié)調，建立健全各方的信息共享制度和法規(guī)資料庫；當審計結果與中介組織給出的審核結果不同時，可以允許法院介入，對于給出錯誤審核報告的中介機構進行處理處罰。

（二）審計方式應轉變?yōu)槿姹O(jiān)督，加強跟蹤監(jiān)督

應不斷完善和提高跟蹤審計方式，轉變傳統(tǒng)的審計方式，逐漸發(fā)展為全面監(jiān)督，完善跟蹤審計制度。做好對建設項目事前的防范工作，在事中進行有效的控制，并在事后實施全面的監(jiān)督，從建設項目的立項階段開始，包括了項目的編制、立項、施工圖設計、批復、采購材料、竣工核算、效益驗收等方面。在項目建設工程中涉及到了設計、施工、主管、監(jiān)管等多個部門，審計部門應對這些相關部門進行有效的監(jiān)督，防止出現(xiàn)多個部門聯(lián)合作弊的現(xiàn)象。應加強對于重大政府投資項目的跟蹤審計，包括了工程前期、施工過程、造價核算、竣工核算及后期評價等多個階段，形成一個綜合建設程序、招標、資金使用監(jiān)督在內(nèi)的綜合性的審計。

（三）加強監(jiān)管部門的協(xié)同配合

在政府投資項目的合同簽訂過程中，應對工程核算結果進行明確的規(guī)定，規(guī)定以審計機關的審計結果為主。如此以來，可以防止建設單位和施工單位聯(lián)合中介組織在審計報告中作弊，維護國家的利益。一旦在合同中有了明確的規(guī)定，審計機關的審計結果便具有了法律效力，應以其作為最終的審計結果。政府投資項目涉及到多個領域，因此應加強不同部門之間的協(xié)同配合，盡可能的降低審計風險。國土資源、交通、財政等相關行政部門應在能力范圍內(nèi)，積極幫助審計機關來完成審計監(jiān)督工作。審計機關也應該主動與相關部門進行溝通，建立審計工作會議制度，對國家重點項目進行審計跟蹤，形成一個完整的制度完善、問題處理的協(xié)作機制。

（四）規(guī)范審計機關的執(zhí)法行為

對政府投資項目的審計管理，審計機關應給出完整的審計報告決定書，來避免出現(xiàn)由于審計報告法律效力不足而產(chǎn)生的問題。例如，在核減工程款的過程中，不僅僅需要通過審計報告的形式來提出，還需要經(jīng)過決定書的形式進一步確定。隨著社會的進步，人們的法制意識越來越強，對審計工作也提出了更高的要求，為了充分發(fā)揮審計職能、盡可能的降低審計風險，政府投資建設的項目應需要以審計報告和審計決定兩種形式共同來確定。

（五）加強審計隊伍建設

審計機關應當培養(yǎng)和招收先進的專業(yè)審計人才，包括法律、金融、工程等專業(yè)人才，定期組織審計人員進行專門的培訓，可以聘請相關專家學者進行講座，提高審計人員的工作能力，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時，審計機關之間也應進行工作經(jīng)驗的學習和交流。對于國家重大項目來說，審計機關是無法獨立完成高質量的審計工作的，可以按照項目的具體情況，聘請相關專家參與到審計當中。同時，在政府投資項目的審計管理中，應充分發(fā)揮社會審計、內(nèi)部審計及國家審計等相關機構的作用，提高社會審計和內(nèi)部設計在政府投資項目審計中的參與度，加強各審計機構之間的協(xié)作，形成聯(lián)動的工作機，提高社會審計和內(nèi)部審計的能力。

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（作者單位：壽光市婦幼保健院）