公立醫院實行全面預算管理的探討

李海峰

摘要：全面預算管理作為一種重要的管理方法，在醫院管理中逐步得到重視并推廣實施。文章對全面預算管理的含義和作用作了概述，著重對預算管理實踐中存在的問題進行了分析，并結合醫院管理的實際情況，針對存在問題提出了相應的改進措施和建議。

關鍵詞：公立醫院；全面預算管理；探討

一、全面預算管理的概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算同以往以財務預算為主的傳統預算的區別主要體現在管理控制的覆蓋廣度和深度不同。全面預算的“全面”主要強調三層含義：1.基礎環境全員參與。預算不能僅是財務部門的事情，醫院所有部門都要積極參與，所有員工都要樹立預算理念，建立成本效益意識；2.業務范圍全面覆蓋。全面預算應該涵蓋醫院的所有經濟活動，包括經營、投資、財務等各項活動；3.管理流程全程跟蹤。過程涵蓋預算編制、執行、考核等系列活動。全面預算組成包括三部分：1.業務預算，是指預算期內日常發生的各種業務活動的預算；2.專項預算，是指預算期內各種投資活動或融資活動的預算；3.財務預算，是指反映預算期內有關財務狀況、經營成果和現金收支等方面的預算。

（二）全面預算管理的功能

醫院實行全面預算管理，把數據與流程精細化，用數據說話。強化目標管理，管控費用，責任厘清，提升效率。通過編制全面預算，有利于貫徹執行國家醫療衛生政策，可將國家醫改的規劃和醫院的發展目標通過預算細分為具體的工作指標，提高資源配置效率；有利于改善組織內部的溝通，促進醫院各部門計劃目標明確，行動協調一致；有利于監控醫院發展目標的實現程度，及時發現新的增長機會或明確經濟運行中存在的問題和風險；有利于強化財務分析，便于績效評估對員工進行多種方式的獎勵、激勵，提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。有效保障醫院發展戰略目標的實現。

二、目前公立醫院全面預算管理存在的問題

雖然推行全面預算管理是項重要的管控措施，有利于規范公立醫院收支運行，強化預算約束，提高公共資源利用效益。但具體操作起來并非易事。一方面是國家醫改政策的著力推行；另一方面卻是全面預算管理執行情況并不理想。在預算管理的執行過程中普遍存在以下問題。

（一）對全面預算管理重視不夠

對全面預算管理的認識不到位，認為所謂預算就是財務預算，預算管理僅是圍繞財務管理的一種粗放式預算，沒有從醫院的長期發展戰略出發。缺乏全局性和長遠性，缺乏完整的預算指標體系。將全面預算等同于財務預算，沒有體現出全員參與、全業務覆蓋、全程跟蹤控制的特點。

上至“一把手”下至普通員工普遍認為預算管理就是財務部門的事，領導的支持度和員工的參與度不高，認為全面預算管理環節煩瑣，束縛手腳，怕麻煩。自覺參與全面預算管理的主動性不夠。預算管理與業績考核的脫節，激勵機制不健全，也導致預算執行部門和全體員工對全面預算管理的重視不夠。

（二）全面預算管理組織不健全

全面預算管理的機構設置不健全，把財務部門作為全面預算管理的專門機構，甚至存在單獨讓財務部門完成全面預算管理的情況，沒有建立健全有效的全面預算管理組織。有些醫院雖按要求設置有預算管理制度，但領導不重視，落實不到位。內部各科室缺乏溝通，員工的意識淡薄，全員參與度低。使得預算管理流于形式，難以形成有效的管理體系，發揮應有的作用。

（三）全面預算內容不全面

只有醫院層面的年度財務預算，沒有細化的部門預算，不能涵蓋人、財、物、信息等資源。通常只注重業務收支預算，忽視醫療業務預算、資本支出預算和現金流量預算。預算不能預測預算期內資金是否充足，是否能滿足醫院可持續增長的需求。沒有能根據醫院的發展規模制定出相應的可持續增長財務管理策略，不能全面規劃醫院中長期的戰略目標和經營目標。

（四）編制方法不科學

預算編制方式沒有充分考慮符合醫療行業特點、業務管理水平和經濟運行規律等原則，采取綜合的編制方法。單純采取 “基數+增長”的增量預算法，這種方法的不足是隨著預算規模的逐步增大，會出現預算松馳造成資源浪費的問題，容易受基期因條件變化而產生不合理因素的影響，導致預算不合理，不利于調動各部門達到預算目標的積極性。

（五）預算執行力不高

醫院預算管理大多處于發展初期階段，主要強調預算的編制，較少重視后續預算的執行與控制過程。沒有建立健全各種預算過程控制制度，對預算執行過程前、中、后的約束力度不夠。缺乏相關預算執行與考核措施，執行目標不明確，隨意性大，或者執行流于形式，無人對預算的執行及其結果負責，造成預算執行力不高，難以實現預算目標 。

（六）預算績效考核不到位

一方面存在有預算無績效考核或者考核不嚴格，流于形式“走過場”；另一方面存在考核機制不健全，考核制度不完善，只注重財務指標考核，忽視非財務指標考核；只注重預算指標完成情況的考核，忽視對預算體系運行情況的考核。這不但造成預算管理作用弱化，而且也反過來制約到后續階段的預算編制的準確性和合理性。

（七）預算信息化管理滯后

醫院的信息化建設雖然近年來取得了長足的發展，但是信息系統的開發和規劃還遠未完善，大多由比較分散的管理模塊構成，完全按照醫院預算控制要求設計開發的整合信息系統極少。難以形成一個信息共享的數據平臺和預算管控體系。從這些系統中提取數據難，工作量大，效率低。預算信息化管理的滯后，嚴重制約了全面預算管理水平的提高。

三、加強公立醫院全面預算管理的措施

（一）樹立全面預算的理念，提高對全面預算管理的重視

全面預算管理是一項系統工程，必須得到醫院領導的高度重視和大力支持，共同打造形成全面預算管理的文化規范，才能保證全面預算管理工作的順利開展。重視對全體員工的宣傳教育。要加強醫院預算管理的宣傳貫徹，增強全體員工的認同感，引導員工轉變觀念，主動、積極地參與到全面預算管理中。預算管理與業績考核掛鉤。預算管理沒有考核就沒有約束。沒有約束就會導致責任不清，預算松馳。只有通過考核評價，落實預算獎懲，才能提高執行科室和員工對全面預算管理的重視程度，確保更好地實現預算目標。

（二）建立健全有效的全面預算管理組織體系

全面預算管理是一個面廣量大、關系復雜、過程動態多變的綜合管理系統，不能單純由財務部門負責預算管理的全過程。要發揮預算管理的作用，醫院首先要建立和完善預算管理組織體系。明確預算編制、執行、考核等流程的管理程序、職責權限和協調機制。

全面預算管理組織體系應由三個層面構成。

1. 決策機構。（1）職工代表大會，負責審議批準醫院的年度財務預算方案、決算方案。（2）預算管理委員會，負責制訂醫院的年度財務預算方案、決算方案。

2. 工作機構。設預算管理委員會辦公室，具體負責組織落實預算管理的日常工作。

3. 執行機構。根據批準下達的預算，按權責范圍分層級設立預算責任單位，將預算指標細分落實到責任單位或責任人，將責任、權利和利益相結合，嚴格執行批復的預算。

（三）預算內容做到全面覆蓋

首先，要橫向覆蓋。將預算期內的業務活動、投、融資活動、財務活動等全面納入預算體系的范圍，并作出預算安排。先編制醫療業務預算、專項預算，后編制財務預算。醫療業務預算包括醫療服務成本預算、存貨預算、管理成本預算等；專項預算包括投資預算和籌資預算；財務預算包括業務收支預算、結余分配預算、現金流預算和資產負債預算。

其次，要縱向覆蓋。把預算的內容覆蓋到預算管理各層級，通常分三個層級，分別為總預算、職能部門預算和基層科室預算。其中，總預算的內容側重宏觀性和全局性，基層科室預算的內容側重微觀性和局部性，而職能部門預算的內容側重則介于前面兩者之間。

（四）合理運用預算編制方法

要結合自身的特點，改變預算編制方法單一的狀況，合理選擇和運用預算編制方法。預算編制方法多種多樣，可以針對不同預算項目選擇適宜的方法進行預算編制。例如：固定預算法，適用于業務量水平較穩定的成本費用預算項目；彈性預算法，適用于不同業務量變化情況的預算項目；增量預算法，是一種常用且編制簡單省時省力的方法，適用于基期不合理因素影響較小的預算項目；零基預算法，也是目前較為倡導的一種方法，適用于不考慮基期情況以零基數為起點，主要關注當期成本合理性的預算項目，如各項間接費用等。合理運用預算編制方法，能充分調動廣大員工的積極性，確保預算目標的更好實現。

（五）加強對預算執行的管理

全面預算批復下達后進入預算實施階段，一方面預算指標要按橫向分解的關聯因素確定關鍵性指標并加以控制，如對現金流、期間費用等指標的控制；另一方面要縱向將預算指標合理分解層層落實到責任科室或責任個人。年度預算要分季度和月份實施預算控制。預算管理工作機構要加強與各預算執行單位的溝通，及時向上層和下層報告、反饋預算執行情況，分析差異原因，提出改進措施，作出適宜調整。預算執行應保持其穩定性，不得隨意調整，預算控制要剛性和柔性相結合。對因運行環境或國家政策發生重大變化而需要調整預算的，須嚴格按程序審批。

（六）嚴格預算績效考核制度

建立績效考核的多重標準，考核指標的選擇要突出戰略導向。不僅有收入、利潤等財務指標，還要有病人滿意度、員工滿意度等非財務指標?？己酥笜藨斁哂锌煽匦?、可達性和明晰性。不僅對預算指標進行考核，還要對預算體系運行情況進行考核?？己斯ぷ饕陀^、公正和準確，要將考核結果與各執行單位以及員工的薪酬、職位等掛鉤，獎罰并舉。對員工的激勵措施除了薪酬、獎金外，還要注重非貨幣激勵，包括崗位調整、職位變化、個人發展的培訓與選拔等。這樣考核與激勵相結合，可以更好地維護預算的嚴肅性、目標一致性，增強員工實現目標的主動性和責任感。

（七）加快醫院信息化建設

全面預算的編制、執行、分析和考核整個管理流程，需要一個完善的信息系統來支持。目前，大多數醫院的信息系統都是由多個管理模塊集成，如財務、業務、物資及人力資源等多個系統組成，為了提高數據綜合共享度，應該充分利用信息系統之間的可集成性，將預算管理融入醫院的信息管理和業務流程中。

要根據預算管理體系的要求，結合業務現狀以及相關業務流程，梳理醫院內部業務流程、數據采集點、信息集成要求等，作出預算管理信息系統建設的整體規劃。

將預算管理業務流程，關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，完善對原有信息系統的更新改造。使預算管理體系建設對原有系統功能的相關改進在信息系統中予以體現，整合形成醫院整體的預算管理信息體系，進而提高預算管理的效率和效果。

四、結語

在推行全面預算管理的過程中，要堅持經濟效益和社會效益的有機統一。注意結合公立醫院自身的特點，積極探索和深入研究，將國家醫改的精神貫穿于預算管理的始終，持續地將這種科學的管理模式運用到醫院管理中去，使全面預算管理真正成為醫院經營管理的一把利器。

參考文獻：

黃顯云.公立醫院全面預算管理相關問題的探討[J].會計之友，2012（07）.

（作者單位：廣西博白縣人民醫院）