建安企業(yè)涉稅風險與稅務籌劃

田紅英

摘要：伴隨我國稅收法律制度不斷地完善，企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)的管控也越來越重要，涉稅風險成為企業(yè)生產經營風險的重要范疇，特別是在“營改增”稅制改革后，建安企業(yè)稅務管理模式將被重新定位。文章從建安企業(yè)的日常生產經營角度分析其涉稅風險，并提出幾點稅務籌劃建議，以供參考。

關鍵詞：建安企業(yè)；涉稅風險；稅務籌劃

一、涉稅風險與納稅籌劃概述

涉稅風險是指因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。簡單地說，一是該繳的稅沒繳：根據稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應納稅而未納稅、少納稅，導致的后果是面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風險；二是不該繳的稅卻繳了：企業(yè)不了解稅法相關規(guī)定，未能用足相關稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，導致的后果是給企業(yè)增加了稅收負擔，使企業(yè)利益受損。不論哪種情況，涉稅風險的最終結果都是增加了企業(yè)稅收負擔，損害了企業(yè)利益。

納稅籌劃簡單來說就是解讀國家稅收政策，來制定一套可以為企業(yè)降低稅負，穩(wěn)定各期稅務壓力，進一步來利用國家稅收法律制度和政策變更來指導企業(yè)生產經營活動，享受國家優(yōu)惠政策帶來的稅務收益。納稅籌劃是具備實際意義的，其本質是指納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，適當安排投資行為和業(yè)務流程，通過巧妙的財務協(xié)調和會計處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現(xiàn)稅后利益最大化為目標的涉稅經濟行為。稅收籌劃獲得利益不僅限于應納稅款減少，也包括通過應納稅款延期繳納而相當于取得無息貸款，進而解決暫時性的流動性不足問題，甚至通過增加應納稅款的方式來取得自身最大整體利益。

二、建安企業(yè)涉稅風險淺析

（一）傳統(tǒng)生產經營模式帶來的涉稅風險

建安企業(yè)在傳統(tǒng)的生產經營活動中，因為受營業(yè)稅稅制管理，所以企業(yè)經營活動存在著較大的自主性，但是在增值稅稅制下，建安企業(yè)的部分經營手段已經成為構成企業(yè)涉稅風險的途徑。在供應商的選擇上存在著涉稅風險，在增值稅稅制下，建安企業(yè)選擇供應商要結合材料報價和供應商所提供增值稅發(fā)票的預期抵扣收益來做采購決策，避免因進項稅額過低導致建安企業(yè)生產經營活動利潤被稅負拉低。另外在采購過程中要對可能存在代扣代繳義務交易進行適當控制，采購砂石料等涉及資源稅的自然資源時，可以要求供應商提供資源稅完稅憑證或者代扣代繳；在自然人供應商處采購必須要求個人供應商提供到所管轄稅務局的代開發(fā)票，保證交易的合法、合理，但是在實際管理過程中，建安企業(yè)由于種種原因導致不同程度的存在上述納稅風險。

（二）內部控制管理體制帶來的涉稅風險

建安企業(yè)內部管理造成的涉稅風險在整體涉稅風險構成中占比較大，在財務管理角度而言，“營改增”稅制改革后建安企業(yè)的稅務管理環(huán)境變化較大，財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務水平對建安企業(yè)涉稅風險影響較大。增值稅稅制管理下，企業(yè)的涉稅活動多圍繞著增值稅發(fā)票開具與獲取進行，在生產經營過程中，財務管理部門將涉及到給業(yè)主方開具增值稅發(fā)票、收取業(yè)務部門獲取增值稅發(fā)票或其他票據，通過計算、報稅、抵扣和繳納來完成每一期納稅核算，一旦財務工作者疏忽或業(yè)務水平限制導致其未按稅收法律制度進行核算和報送，對于建安企業(yè)而言，將會形成涉稅風險。在增值稅發(fā)票開具階段，發(fā)票填開要素必須齊全并且準確無誤，特別容易忽略的備注欄，國家稅務總局2016年23號公告中作了規(guī)定，不管是自行開具還是稅務機關代開建筑服務增值稅發(fā)票，均應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；在增稅發(fā)票的獲取和審核階段，由于國家稅收法律政策不斷調整，相應的發(fā)票管理也存在一定的難度，這也就要求建安企業(yè)財務管理人員要積極學習新的稅收法律知識，舉例來說：建安企業(yè)在購買運輸服務時，取得的增值稅發(fā)票要在備注欄注明起運地、到達地、運輸物品、運輸車牌照號碼及運輸車輛車種，其中缺少任何一個都將在所得稅匯算時產生影響，企業(yè)在匯算時未注意到相關細節(jié)，在日后稅務稽查過程中必然會產生涉稅風險。在增值稅發(fā)票的取得過程中，要注意與對手方簽訂合同的合同標的，發(fā)票的取得以合同標的和實際發(fā)生業(yè)務為準，以機械租賃為例，租賃設備并且要求設備租賃方提供人員進行服務，開具的發(fā)票應屬于服務業(yè)，如果僅租賃機械而不摻雜任何人員服務，則屬于有形動產租賃，其中稅率是不一致的，相應的進行稅額也就不一致，如果發(fā)票所開具內容與合同內容不一致或與實際發(fā)生內容不一致，而財務工作者收取發(fā)票并記賬核算，將會形成企業(yè)的涉稅風險，且在日后的稅務稽查中極有可能給企業(yè)帶來不必要的麻煩和罰款支出。

三、建安企業(yè)稅務籌劃措施

（一）以風險管理視角篩選合作單位

在日常生產經營活動中，下游企業(yè)對于建安企業(yè)的涉稅風險影響不大，由于外部原因帶來涉稅風險的一般都集中在上游企業(yè)，也就是供應商或分包企業(yè)，在稅務籌劃中要對建安企業(yè)的上游供應商和合作單位進行適當地審核，其中盡量選擇與一般納稅人合作，無論是在轉嫁稅負角度，還是在降低自身涉稅風險角度來說，與一般納稅人企業(yè)合作相比較而言更具優(yōu)勢。簡單來說，一般納稅人供應商在交易過程中會將其承擔稅負轉嫁至建安企業(yè)，但是由于建安企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票用來抵扣進項稅，所以即使在交易過程中承擔了部分稅負，在本期申報納稅時可以獲得部分彌補，而選擇與小規(guī)模納稅人合作，不僅需要承擔小規(guī)模納稅人轉嫁的稅負，在獲取到增值稅普通發(fā)票后還無法抵扣，企業(yè)只能承擔被轉嫁到自身的稅負，并且小規(guī)模納稅人核算不健全，相對一般納稅人發(fā)生涉稅風險的可能性較大，而此類問題是構成建安企業(yè)涉稅風險的組成部分，綜合而言，選擇與一般納稅人企業(yè)合作更具優(yōu)勢。

（二）做好稅務籌劃管理布局

稅務籌劃在我國起步發(fā)展較晚，但是目前已經初具規(guī)模，建安企業(yè)在規(guī)避自身涉稅風險過程中，有必要通過專業(yè)人才的指導和協(xié)助來構建一套適合建安企業(yè)自身特點的稅務籌劃管理體制。在大部分建安企業(yè)的經營管理過程中，稅務籌劃是由財務部門管理和規(guī)劃的，所以建安企業(yè)的涉稅風險直接與財務工作者專業(yè)素養(yǎng)相關聯(lián)，在“營改增”稅制改革后的政策調節(jié)時期，財務工作者和財務管理人員的業(yè)務能力和職業(yè)判斷力價值更為突出。建安企業(yè)要實現(xiàn)良好的稅務籌劃，一方面要聘請專業(yè)的稅務管理專家或團隊來指導企業(yè)在當前時期的稅務籌劃與管理工作，打造符合企業(yè)特色的稅務管理體系；另一方面加強對財務工作者和涉稅部門的培訓，構建完善的內部控制體系來防范涉稅風險。在當前時期，我國稅務管理系統(tǒng)不斷完善升級，加之建安企業(yè)稅制改革落地執(zhí)行尚未完善，所以稅務部門在不斷出臺完善建筑業(yè)稅務管理的政策以及其他完善整體稅務管理制度的新政和標準，建安企業(yè)要對該類資料進行及時分析與掌握，加強與企業(yè)所在地和施工所在地稅務機關聯(lián)系，規(guī)避在生產經營活動和管理活動中產生的涉稅風險，強化建安企業(yè)風險抵御能力。

四、結語

我國經濟社會發(fā)展變化迅速，稅收政策也在伴隨經濟發(fā)展而不斷調整，在稅務管理系統(tǒng)越來越完善的背景下，經濟社會中的涉稅主體要合理利用國家政策和稅收法律制度來進行納稅籌劃工作，一方面合理降低企業(yè)當前發(fā)展過程中所承擔稅負；另一方面也不能以涉稅風險的堆積為代價謀求當前利益。建安企業(yè)在當前環(huán)境下，要在內外兩方面強化自身風險抵御能力，對外生產經營活動要合理、合法進行，杜絕非法票據和非法交易，保障企業(yè)生產經營活動的真實性，對內管理控制活動要依據健全的制度化規(guī)定進行，以專業(yè)的人才隊伍降低建安企業(yè)管理活動中的涉稅風險。

參考資料：

[1]郭琳琳.“營改增”對建筑企業(yè)的涉稅影響分析[J].經濟論壇，2016（12）.

[2]張廷鵬.建筑施工企業(yè)“營改增”后稅務風險管控淺析[J].商業(yè)會計，2017（05）.

[3]付源.“營改增”視角下的建筑企業(yè)稅務風險管理研究[J].產業(yè)與科技論壇，2017（09）.

【作者單位：國網四川雅安電力（集團）股份有限公司】