當前稅收籌劃中應正確認識的幾個問題

賓友紅

摘要：在激烈的市場經濟環境下，企業不僅面臨著激烈的市場競爭，同時也承擔著較重的稅負，但很多人都對稅收籌劃的內涵缺乏正確的認識，將稅收籌劃等同于非法偷稅，從而導致稅收籌劃的積極作用難以得到發揮，因此文章在稅收籌劃中就對稅收籌劃的概念及其基本方法進行闡述與分析，讓人們可以對稅收籌劃產生正確的認識。

關鍵詞：稅收籌劃；稅后利益；“營改增”

在社會經濟體制下，市場競爭日趨激烈，而中小型企業在經營和發展中面臨著重大的壓力，同時沉重的稅負也給中小企業的發展產生阻礙。隨著“營改增”的稅收體制改革，使我國中小型企業在發展中面臨著機遇和挑戰。國家為了加大對中小型企業的政策扶持，促進中小型企業發展，從稅收法律角度出臺了較多的優惠政策，納稅人可以選擇相應的政策來達到節稅的目的。但稅法存在一定的漏洞，給納稅人避稅創造了條件。因此納稅人進行合理的稅收籌劃是十分有必要的，在稅收籌劃工作中需要對稅收體制的變化及時了解，選擇符合自身的稅收優惠政策，來得到節稅效果。為了減少人們對稅收籌劃的誤解，本文就對稅收籌劃的幾個應該正確認識的基本問題進行分析，從而有利于充分發揮稅收籌劃的積極作用。

一、稅收籌劃內涵

當前各個國家對稅收籌劃進行了多種定義，法律中也對稅收籌劃進行了定義，但當前關于稅收籌劃的內涵并無統一的說法。但總體上來看，稅收籌劃主要是指納稅人為了獲取最大的利潤和效益，在法律允許范圍內通過經營活動、財務、個人事務及投融資等多種方式來對納稅義務進行籌劃。根據其依據原理不同，稅收籌劃方法也不同，稅收籌劃形式可以將其劃分為逃稅籌劃、節稅籌劃和避稅籌劃三種形式，其中逃稅籌劃是指通過非法手段來逃避應承擔的稅收負擔，采取少繳或是不繳應納稅款，這種并不是真正的稅收籌劃，是稅務機關嚴厲打擊的對象。而節稅籌劃也被稱為稅收節減，納稅人在法律允許且鼓勵的范圍內采用多種計稅方法和稅收政策，對企業籌資、投資及經營活動進行涉稅選擇，從而使稅負達到最低，具有專業性、合法性與政策導向性等多種特點。而避稅籌劃則是納稅人根據相關法律法規中的漏洞及缺陷問題，通過合法的手段來減少稅負，這種方式也被人們稱為“鉆空子”具有權力性，非違法性，雖然當前在各國法律中對于避稅并無較多的處罰條款，但被認定是一種違背立法意圖的行為，為了減少國家財政稅收減少，采取了一些反避稅措施，彌補稅法的漏洞和缺陷，打擊避稅行為。因此本文中對稅收籌劃的分析主要是指節稅籌劃。

二、稅收籌劃的風險

在稅收籌劃過程中納稅人因多種原因導致籌劃失敗，或是付出一定的代價都存在潛在的風險問題，由于稅收籌劃活動是在經濟行為發生前的決策，由于稅法具有時效性，當經營環境或是市場環境在發生改變的情況下就會給納稅人帶來一定的風險問題。

（一）政策風險

政策風險是納稅人在根據國家政策法律規定選擇的一種稅收籌劃方式，但在政策發生變動時所產生的風險，其中主要包括有政策選擇風險和政策變化風險兩種。其中政策選擇風險主要是在政策選擇中對其正確與否產生不確定性，從而導致的風險問題，這種風險發生的主要原因是由于納稅人對于國家稅法及相關政策不能準確、全面的理解和把控。而政策變化風險是在經濟環境變化過程中，國家稅收政策也會發生相應的改變，為了滿足經濟發展環境和市場需求，舊的政策需要進行調整或是修改，而政策的變化則會給納稅人帶來風險問題。

（二）經營風險

在稅收籌劃過程中實質上是對稅收政策的選擇，在稅收籌劃中需要建立在某種必要的前提條件下進行，也就是說納稅人生產經營活動需要與稅收政策所要求的相同，在稅收政策要求的條件下為納稅人提供了稅收籌劃的可能性，也對納稅人經營活動的展開產生約束和影響，進而對經營活動靈活性產生阻礙。如果納稅人經濟活動發生變化，或是對于其經濟活動判斷失誤，則會失去政府優惠政策條件，不僅不會減輕稅負，可能還會增加稅負。因此經濟活動變化也對稅收籌劃方案實施產生一定的影響，納稅人在稅收籌劃中需要積極應對經營風險問題。

（三）操作風險

稅收籌劃是和稅法有緊密的聯系的，一般稅收籌劃活動是在稅法邊緣上進行操作的，但由于我國稅收立法層次多，在很多法律法規內容中都較為模糊，各個法規之間存在一定的沖突和矛盾，一些專業人士也難以進行準確的把握和判斷，從而給納稅人的稅收籌劃工作帶來一定的操作風險。納稅人在稅收籌劃中的操作風險主要體現在由于對稅收優惠政策不能準確把握所帶來的風險，以及稅收優惠政策不能準確運用的風險。

三、稅收籌劃基本方法

（一）企業投資稅收籌劃

稅收籌劃活動是企業理財的重要領域，稅收籌劃活動應和資金運動緊密圍繞，并貫穿與企業生產經營的始終，和市場、政府與企業之間相連接，企業在投資稅收籌劃中，應明確節稅主要是為了減少企業中的稅金支出，減少現金流出。因此在企業投資籌劃中需要注意的是在合作企業與股份公司選擇中應慎重，根據企業自身特點來選擇合適的合作伙伴，從而便于風險分散和資金籌集。其次，在子公司與分公司選擇中應慎重，子公司是獨立法人，可以享受政府的稅收政策優惠，但分公司并不能享受優惠政策，通常企業在創立初期會受到外界因素的影響，極易導致虧損，因此一般采用分支機構的形式來減少分支機構的虧損，從而減輕總公司稅收負擔，維持企業正常的經營秩序。

（二）企業籌資稅收籌劃

在籌資稅收籌劃中應注意資本結構選擇，資本結構是企業權益資本和債務資本之間的比例，通常債務資本應還本付息，權益資本秩序在稅前扣除籌集費用，在企業稅后利潤重分配股息，因此企業在資本結構選擇中應對企業中債務資本比例進行考慮，并通過舉債等方式來籌集資金，從而獲得節稅利益。其次，對于融資租賃的利用。在企業籌資過程中融資租賃也是其重要方式，企業可以利用融資租賃的方式來獲得所需資產，保存企業舉債能力，對租入固定資產計提折舊，增加成本費用，減少企業納稅基數，所支付的租金利息可以根據稅法規定在稅前扣除，減少企業的納稅基數，由此可見融資租賃對稅收也有著明顯的作用。

（三）企業經營稅收籌劃

在企業經營過程中，稅收籌劃工作首先體現在選擇存貨計價方法上，而存貨計價方法較多，不同計價方法對納稅額及企業稅負都是不同的，通常來說原材料價格是不斷上漲的，為了扣除企業一定的所得稅，減少企業稅基，從而減輕稅負，通常采用后進先出法，而如果物價下降則會采用先進先出法，減少企業應納所得稅。其次，在選擇固定資產折舊方法中，折舊方法不同，其應計提折舊總額是相同的，但是各期計提折舊費用相差較大，并對各期應納所得稅和利潤也產生較大的影響。通常在累計稅率下采用平均使用年限法可以減輕企業稅負，在適用比例稅率情況下采用加速折舊法可以減輕企業稅率。但需要注意的是，企業在享受所得稅優惠政策時，應選擇較長折舊年限，有利于企業對稅收優惠政策更加充分的享受，降低企業所得稅稅負。

四、結語

綜上所述，稅收籌劃活動是一項嚴肅的綜合性活動，涉及方面較多，如納稅人切身利益，同時還和國家法律法規有緊密的聯系，因此納稅人在稅收籌劃中需要認真對待，并做好各項籌劃準備工作，做到合理、合法節稅。但由于市場經濟環境并不是一成不變的，相應的稅收政策也會發生一定的變化，因此在稅收籌劃中需要對政策的變化予以實時關注，對各項政策全面掌握，減輕企業稅負。

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（作者單位：重慶昇帛稅務師事務所有限責任公司）