試論醫院內部控制中的控制措施

朱藺蘭

摘要：內部控制是由公司或單位的管理階層通過具體的規章制度、管理措施、程序規則對單位相互之間的不同分工實施的相互依賴、相互制約、有較大控制能力的關系。內部控制必須是系統、規范，完整的機制，能有效地保證醫院資產的安全，也使財務方面的各種資料更加完善、真實可信。

關鍵詞：醫院內部控制；控制活動；控制措施

醫院的內部控制是經過醫院的決策者、管理人員、督查者和全部工作人員一同實行的，目的是為了完成有效控制，保證各方面工作正常進行的過程。內部控制的目標在于確保本公司或單位合法經營、安全生產、財務資料的真實可信、各方面資產的安全可靠，經營效率的不斷提高，從而進一步實現公司未來需要實現的發展目標。內部控制主要有五個方面內容，即內部督查、實施控制的各種活動、信息的傳遞和溝通、單位內部風險評估及環境等。文章重點對內部控制中的控制活動說說自己的見解。

控制活動措施，主要指醫院依照風險應對措施，采取相關的控制辦法，把風險降低到可以承受的范圍限度，這也是內部控制的外在表現形式。控制措施最常見的有下面幾類：

一、不相容職務相分離控制

不相容職務指醫院中有些職務假如由單個人去做，很可能會出現欺瞞或者舞弊現象，并且還能對出現的欺瞞和錯誤行為進行隱瞞的工作。要對不相容職務進行細致了解，就必須認真分析醫院財務工作的各個環節，在各個業務環節中有哪些與不相容職務有關，如財務收取費用和醫療服務、收費單據的保存和使用、價格的執行和管理、印章的使用和保存、退費的審批與辦理、會計和出納等。不相容職務的控制就是要求醫院對各個職務的工作權限明確說明，對不相容職務和崗位要互相監督、互相制衡，建立健全有些個管理機制。

二、授權審批控制

控制授權審批首先要對審批人員的權限進行明確界定，要嚴格審批程序和實施該項工作的人員的職責和權力，如果是很重要的業務或事件，應該通過全體決定審批的原則，任何人不能擅自改變全體人員的決定或者獨自執行。

三、會計系統控制

醫院的財務管理部門是醫院的中樞系統，它是醫院存在和發展的基礎，只有很好的控制財務管理，才能使醫院的資產安全得到保證。怎樣對會計系統進行有效控制呢，應該做到以下幾個方面：

（一）加強醫療服務項目收費標準控制

醫院的全部服務條目的標準，都是經過專門的物價工作人員依照我國對服務行業制定的有關收費標準進行核定，對于醫院的收費價格標準，必須由專門的物價管理工作人員實施定價，任何人沒有權利改變服務價格。

（二）加強貨幣資金收入的控制

醫院的醫療收入主要通過出院、住院、門診收費處工作人員收取，其它收入由財務科出納完成，別的任何科室或部門都沒有權利收費。要控制好醫院收入，還要對收款票據進行控制，無論是領取、發放、使用、收回等，都要加強管理和控制，防止出現漏退費漏洞。

（三）對貨幣資金支出的控制

對于資金貨幣支出的控制要注意兩個方面：一是支出流程的控制；二是控制資金結算方法。

1.控制程序主要包含資金支付之前的申請、審批、復核、資金支付。資金支付申請指相關部門或者科室、個人使用資金時，必須有正式發票、提款或借款等必須寫明資金流向、金額等，然后由有關審批權限的工作人員進行審批，再由財務相關人員進行復核，檢查審批過程中資金審批的權限、流程、范圍是否恰當，在復核無誤后，方可經過出納工作人員辦理相關的現金支付手續。

2.結算方式控制環節，要嚴格按照《現金管理暫行條例》進行現金結算的相關業務，再按照《支付結算辦法》實行銀行結算辦理。

（四）會計系統控制要求醫院必須依照我國會計有關準則制度執行，對會計基本工作要強化，要對會計的出入賬憑證、賬簿、財會報告等的程序處理必須明晰，確保會計資料的準確、真實可靠

會計復核分為橫向和縱向復核兩種，對于有關憑證的審核、簽字、核查和支付等流程中，就縱向而言，不能少于上下級兩個級別，即上級監督下級，下級牽制上級；對于橫向來說，在經濟業務運行程序中，每次應該不少于兩個獨立的部門或工作人員施行。隨著我國科學技術的發展，會計電算化的廣泛應用，總賬、明細賬等不再另行登記，所以醫院認真復核會計憑證，防止出現會計控制出現漏洞。

四、資產的管理和監督

醫院資產有固定資產、庫存物品、藥品等，依據庫存物品和藥品的特點和需求量，對儲存的物品和藥品要實行安全定額管理，要有計劃的對庫存物品進行定額控制，防止出現儲存物品發生貶值或者流動資金過少。物品的出入庫制度要嚴格，對于物品的領取和審批要明確權限，要定期對儲存物品進行清查，要針對醫院的具體情況確立盤點清查的期限、過程等，財務會計部門在盤點時要認真監盤，對盤查中出現的損毀、閑置、盤虧、盤盈和存貨要報廢的都要找出相關責任人的原因，并追究其相關責任并在批準的權限中進行處理。醫院現代化設備的需求和購買應根據醫護人員的實際水平和能力，也要考慮醫院的實際購買力和經濟效益以及患者的承受力等，避免在購買過程中出現“回扣”而使醫院經受較大損失。

控制措施還有預算控制和運用分析，預算控制就是對各個職能科室的預算實施狀況和出現的預算差別通過研究、分析其原因并進行調整。運營分析控制就是對醫院內部各個科室的業務運行情況通過對比、分析然后對出現的問題找出原因，并及時改正。

總之，只有嚴格執行醫院內部控制制度，才能保證醫院資產的完整和安全，才能提高醫院的經濟效益和管理水平，也能更好地保證醫院各方面工作健康、有序的發展。

參考文獻：

[1]財政部.企業內部控制基本規范.

[2]上海國家會計學院.高級會計實務科目考試輔導用書循環和可持續發展的軌道，2010，7.