美國政府基金會計模式的啟示

劉磊 王韻婕 方銳

3.解放軍78366部隊財務助理員 曲靖 655100）

摘要：基金會計模式以基金會計和報告作為主體，能夠體現專款專用的原則，有利于加強單位對財務資源的管理和使用，能夠更加有效地履行受托責任。本文首先對美國基金會計模式進行論述，再提出基金會計模式對我軍的啟示，以此希望能夠為我軍會計改革開辟新的發展方向，從而提高軍費的使用效率，強化軍隊單位的受托責任。

關鍵詞：基金會計；會計模式；受托責任

近年來，習近平主席高度重視軍隊的后勤保障工作，大力開展財務清查和審計工作，財務工作暴露出了虛報冒領經費、濫發津貼補貼、貪腐挪用經費等違規違紀問題，如何把“每一分錢都花在刀刃上”，是后勤保障工作的重中之重，也是推進后勤保障現代化需要解決的問題?，F行軍隊會計在反映受托責任和專款專用方面，提供準確全面有效財務信息方面和采用的會計計量基礎方面相對于外軍都還比較落后，所以為了在這幾個方面迎頭趕上，軍隊會計應采取更先進的基金會計模式，構建軍隊基金會計體系。

一、美國基金會計模式

（一）美國基金會計要素。美國聯邦政府的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。資產是由聯邦政府控制并且能夠帶來經濟利益的財務資源或服務；負債是由特定事項的發生導致的聯邦政府必須承擔的當前義務，該義務導致在特定日期聯邦政府會向其他主體提供財務資產或服務；凈資產是聯邦政府資產負債表中總資產和總負債的差額，凈資產可能是正的，也可能是負的；收入是會計期間由于資產的增加或者負債的減少而導致的凈資產的增加；費用是會計期間資產的減少或者負債的增加所導致的凈資產的減少。

（二）美國政府基金主體。美國聯邦政府與州和地方政府所設置的基金種類有所不同，聯邦政府會計基金一般包括兩類：（1）對普遍稅收、收入源和政府商業運作所消耗的資源進行報賬的基金，包括普通基金、循環基金、專用基金和管理基金，（2）用于對政府以監護人或者受托人的名義管理的資源進行報賬的基金，包括存款基金和信托基金。州和地方政府設置的基金一般分為三類：（1）政府基金，政府為從事政務活動設置的基金，（2）權益基金，政府為管理商業活動設置的基金，（3）信托基金，用于核算政府以信托人或者代理人的身份保管并按要求進行使用的財務資源。

（三）美國基金會計基礎。美國州和地方政府的財務報告分為兩套，一套是政府層面的財務報告，它把政府作為一個整體，采用完全的權責發生制會計基礎；另一套則是基金財務報告，它把政府作為各個基金的集合，不同的基金主體采用不同的計量基礎。GASB對不同基金財務報表的確認基礎進行了規定：（1）政府基金的財務報表應采用修正的權責發生制，；（2）權益基金凈資產報表以及收入、費用和基金凈資產變動表應采用完全的權責發生制；（3）信托代理基金財務報表應采用完全的權責發生制。

（四）美國基金會計財務報告體系。美國州和地方政府使用“雙重視角”的財務報告模式，準則要求美國州和地方政府既要編制基金財務報告又要編制政府財務報告，基金財務報告是以基金為主體的財務報告，政府財務報告是反映政府整體財務狀況的財務報告，主要基金財報表包括政府基金報表、權益基金報表和信托基金報表，政府財務報表主要包括資產負債表和運營活動表。聯邦政府綜合財務報告主要由財務報表和附注說明組成，綜合財務報表包括資產負債表、凈運營成本表、運營和財務狀況變化表、凈運營成本與統一預算盈余（或赤字）調整表以及統一預算與現金余額變動表等。

二、美國基金會計模式對我軍會計改革的啟示

（一）改進軍隊基金會計要素分類。在一般基金會計模式下，基金會計要素應分為基金資產、基金負債、基金余額、基金收入和基金支出，平衡關系式： 基金資產=基金負債+基金余額+基金收入-基金支出。把當前軍隊會計的凈資產更名為余額，改進后軍隊會計要素將分為資產、負債、余額、收入和支出，平衡關系式：資產=負債+余額+收入-支出。改進后軍隊會計要素對應的會計科目所核算的內容將發生相應改變，收入、支出和余額這三個會計要素對應的科目要以基金為基礎進行相同的分類。

（二）改進軍隊基金會計科目分類。借鑒美國政府基金會計要素的收支分類方法，軍隊經費來源比較單一，軍隊基金會計科目應按照軍隊單位的具體職能來分類。收支類總分類科目包括：軍事訓練基金、政治工作基金、后勤保障基金、作戰基金以及預算外基金等；余額類總分類科目包括：軍事訓練基金余額、政治工作基金余額、后勤保障基金余額、作戰基金余額以及預算外基金余額等；資產類總分類科目包括：庫存現金、銀行存款、其他存款、有價證劵、庫存物資、固定資產、暫付款以及借出專項資金等；負債類總分類科目包括：應上繳經費、應退回經費、暫收款以及借入專項資金等。

（三）改進軍隊基金會計基礎。軍隊會計現行基礎主要為收付實現制，由于款項收付與實際收支不同步，導致會計記錄不能完全反映單位經費使用狀況和預算執行情況，與收付實現制相比較，我軍引入權責發生制有利于反映軍隊單位的經費使用狀況、受托責任和預算執行情況，有利于提高績效考核和預算管理水平，有利于真實記錄和反映軍隊單位經濟狀況，權責發生制更能準確反映軍隊單位資產負債情況和核算收入成本費用等。

（四）改進我軍基金會計財務報告體系。借鑒美國套路，我軍基金會計財務報告采用“雙重報告”的模式，以基金為主體的基金財務報告和以單位為主體的單位財務報告?；鹭攧請蟊戆ㄜ娛掠柧毣饒蟊?、政治工作基金報表、后勤保障基金報表、作戰基金報表和預算外基金報表等，單位財務報表包括資產負債表、運營業績表、現金流量表以及附注。

參考文獻：

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