對(duì)我國企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用淺析

摘要：作業(yè)成本法與企業(yè)的成本核算與管理進(jìn)行結(jié)合，一方面可以豐富作業(yè)成本法的理論研究，將作業(yè)成本法的理論框架進(jìn)行充實(shí)與拓展，使作業(yè)成本法所涉及的領(lǐng)域更加廣泛；另一方面可以擴(kuò)大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍，打破作業(yè)成本法長期局限于制造企業(yè)的局面，幫助作業(yè)成本法在實(shí)踐應(yīng)用領(lǐng)域中得以拓展，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，幫助企業(yè)在成本核算與管理方面建立更具科學(xué)性的方法與流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本精細(xì)化核算與科學(xué)化管理。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；核算與管理

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法，其核心內(nèi)容集中于作業(yè)，是一種將核算與管理的核心基于作業(yè)的成本核算方法。作業(yè)成本法是一種依據(jù)多項(xiàng)因素來進(jìn)行成本費(fèi)用歸集與分配的成本核算與管理方法，這種方法將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)過程中的資源消耗依據(jù)不同的動(dòng)因進(jìn)行歸集，并結(jié)合各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)尋求不同的因素進(jìn)行分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本費(fèi)用的歸集與分配。顧名思義，作業(yè)成本法的基礎(chǔ)核心是作業(yè)，這種成本管理與核算的方法，通過將企業(yè)的生產(chǎn)與服務(wù)全過程進(jìn)行分析，將該過程劃分為多項(xiàng)作業(yè)，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源進(jìn)行歸集，最終將企業(yè)的產(chǎn)品以及服務(wù)消耗的作業(yè)作為成本核算結(jié)果的一種方法。這種方法由于針對(duì)性強(qiáng)、細(xì)化程度高，使得成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確，也提高了成本管理的效率與效果。在這種成本核算與管理的模式下，首先以作業(yè)為單位，依據(jù)資源動(dòng)因，單獨(dú)計(jì)算每一項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)，再將每一項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的資源，依據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到每個(gè)產(chǎn)品中去。在這樣一個(gè)成本核算與管理的過程中，其關(guān)鍵的核心概念主要包括以下幾個(gè)方面：（1）作業(yè)：作業(yè)成本法的核心概念在于作業(yè)，作業(yè)是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中所涉及到的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）成本動(dòng)因：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本產(chǎn)生的根本原因，正是由于成本動(dòng)因的存在，使得企業(yè)成本的發(fā)生有相關(guān)的推進(jìn)因素，因此，成本動(dòng)因也可以被定義為成本驅(qū)動(dòng)因素。（3）作業(yè)中心：企業(yè)的成本費(fèi)用是需要進(jìn)行合理歸集的，將哪些成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，又怎樣進(jìn)行歸集，這些問題的解決都離不開成本費(fèi)用歸集的中心即作業(yè)中心。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比

（一）成本核算目的多樣

傳統(tǒng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本核算時(shí)，其核心思想就是將企業(yè)的成本費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品中去，從而計(jì)算得出產(chǎn)品或服務(wù)的成本，顯然傳統(tǒng)成本法的目標(biāo)清晰明確，但目標(biāo)的范圍相對(duì)較為狹窄，只是單純的就成本論成本，沒有將成本核算的意義進(jìn)行擴(kuò)展，未能更好的實(shí)現(xiàn)成本核算的多項(xiàng)效用；而在作業(yè)成本法中，成本核算的目的呈現(xiàn)出多樣性，一方面是為了將企業(yè)產(chǎn)品的成本費(fèi)用合理的分配到不同的產(chǎn)品及服務(wù)中去，另一方面也為了通過成本動(dòng)因來找到成本消耗的根本原因，從而發(fā)現(xiàn)資源消耗的意義所在。

（二）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)具體

在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)產(chǎn)品成本的分配都采用同一標(biāo)準(zhǔn)，所采用的標(biāo)準(zhǔn)也多是簡單且相對(duì)較為單調(diào)的幾項(xiàng)內(nèi)容，大多數(shù)情況下，企業(yè)會(huì)選擇相對(duì)簡單基礎(chǔ)的因素作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。而在作業(yè)成本法下，則是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑵髽I(yè)的總成本分配計(jì)入產(chǎn)品之中的，并依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理進(jìn)行成本核算流程的設(shè)計(jì)。作業(yè)成本法所的成本動(dòng)因是多元化的，是根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)自身的特點(diǎn)所決定的，不同的作業(yè)所運(yùn)用到的成本動(dòng)因?qū)?huì)是不一致的。由此可見，作業(yè)成本法下的多元化的成本分配標(biāo)準(zhǔn)使得資源的消耗與產(chǎn)品之間的關(guān)系更加緊密，使二者之間的關(guān)聯(lián)性更高，所以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算與管理，有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果。

（三）成本管理責(zé)任明確

在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)的成本核算過程往往較為簡單，人們關(guān)注的重點(diǎn)往往在于成本核算的數(shù)據(jù)結(jié)果，這使得企業(yè)在成本管理過程中也存在一定的局限性，比如，成本管理只是在一味的降成本，而沒有意識(shí)到到底哪些成本可以降低，哪些環(huán)節(jié)的成本不應(yīng)該降低，甚至于應(yīng)該提高該環(huán)節(jié)的投入以尋求更好的效果。除此之外，由于傳統(tǒng)成本模式下的成本產(chǎn)生根源不能夠清晰的界定，這也使得成本管理責(zé)任難以明確。作業(yè)成本法則很好地避免了上述問題，作業(yè)成本法由于以作業(yè)作為成本核算的基礎(chǔ)單位，使得作業(yè)對(duì)于資源的消耗能夠清楚的反映出來，在注重產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，兼顧了企業(yè)成本形成的過程，這不僅能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)成本管理，使有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)品質(zhì)的資源消耗能夠發(fā)揮最大價(jià)值，另一方面又可以明確各部門的成本管理責(zé)任，使得企業(yè)的成本核算與管理得以實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用的建議

（一）明確作業(yè)劃分的精細(xì)程度

作業(yè)成本法的實(shí)施過程中，非常重要的一點(diǎn)就是作業(yè)的劃分，作業(yè)中心劃分得過粗，則不能更好的呈現(xiàn)成本的性狀，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行成本核算與管理都會(huì)造成一定的困難；反之，如果作業(yè)劃分得過細(xì)，不僅對(duì)于信息的歸納與整理造成難度，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)造成成本核算的紊亂。企業(yè)成本的核算高準(zhǔn)確度在一定程度上也意味著高成本，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，遵循成本效益原則，使得作業(yè)劃分既能夠體現(xiàn)成本細(xì)化又能夠保證工作效率。

（二）實(shí)現(xiàn)費(fèi)用歸集的協(xié)調(diào)一致

作業(yè)成本法將傳統(tǒng)成本法的按照部門歸集費(fèi)用改變成為按照作業(yè)歸集成本費(fèi)用，這一改變實(shí)際上是增加了成本核算的工作量的，畢竟按照部門進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集仍是最簡便的費(fèi)用歸集方法之一。為了保證企業(yè)的成本核算與管理順利進(jìn)行，應(yīng)該盡量使得成本的歸集不要過于復(fù)雜，因此可以按照工作流程來進(jìn)行費(fèi)用歸集，這一方面有助于費(fèi)用歸集的順利進(jìn)行，另一方面也有利于物流服務(wù)流程的改進(jìn)。

（三）借助網(wǎng)絡(luò)信息的輔助功能

作業(yè)成本法在核算與管理的過程中，將會(huì)涉及到一些相對(duì)較為復(fù)雜的步驟，這些復(fù)雜的步驟將會(huì)給企業(yè)管理人員帶來一定的工作難度，但隨著信息技術(shù)的不斷提升，計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)可以在很大程度上幫助企業(yè)解決這些問題，企業(yè)可以結(jié)合自身的成本核算現(xiàn)狀，使用相應(yīng)的軟件與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，來輔助進(jìn)行作業(yè)成本法的核算與管理，在條件允許的情況下，企業(yè)也可以自行開發(fā)設(shè)計(jì)軟件，幫助進(jìn)行企業(yè)作業(yè)成本的核算與管理。

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作者簡介：王彤（1993-）女，遼寧鞍山人，初級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)專碩 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方向.