對關聯企業應收賬款管理的方法探討

彭英曉 武漢海之韻商務有限公司(中國艦船研究設計中心中國船舶重工集團公司第七〇一研究所子公司)

就關聯企業之間產生的應收賬款而言，往往與一般企業的應收賬款存在差異。本文將以A公司作為實例進行相關的分析研究。

一、A公司背景介紹

A公司是一家大型集團的全資子公司，大部分業務在母公司及其他子公司中展開。母公司將其承接的合同進行細化，根據各子公司職能將合同中的部分項目分配下去，與各子公司簽訂細分合同。各子公司之間也會有業務及資金的往來。這種關聯交易的公司組成形式，必然會產生應收賬款。關聯企業之間的應收賬款存在特殊性，一般來講，這其中存在非公平性，各子公司以母公司發展方向為共同目標，某種意義上，這種交易形式是建立在非合理性的基礎上，不能以一般的信用評價機制來管理關聯企業的應收賬款。這使得關聯方產生的應收賬款質量不高，管理難度大。但是每個子公司在法律上仍舊存在獨立法人的地位，如果任何一方由于應收賬款的拖欠或處理不當等因素影響了另一方利益，對于長久經營及財務管理上都會產生不利影響。

由于受關聯方交易的特點，在A公司運營中產生了一些問題，如下：

(一)財務規章制度不完善

在A公司日常經營中，經營環節時常出現問題。如發票簽收不能明確負責部門、開票時不能與合同的內容相匹配等問題的發生。導致這些問題產生的因素主要是由于財務規章制度不完善。公司在財務管理上未能建立明確細致的應收賬款管理制度，在簽訂合同、開票、收款等各個環節沒有嚴格的審核制度及規章程序。在關聯企業之間的交易中，如不能以自身經營特點制定維系整個財務管理體系的規章制度，往往會導致人為因素影響正常的財務處理關系，造成崗位的責任缺失，賬目數據統計模糊等問題。沒有具體規章制度的限制，一些不確定性的風險就會出現。

(二)缺乏對應收賬款的日常管理工作

關聯企業由于組成單位較多，業務上的接觸頻繁。如果在應收賬款的統計、復核分析管理上間隔時間較長，往往會使得賬目變得復雜，管理工作冗亂，出現遺漏項目等問題。如不能將應收賬款的管理工作建立在日常財務工作中，長期的擱置，不進行分析統計，會使應收賬款在管理上變得極為被動。

(三)部門之間銜接性差，缺乏溝通、配合

關聯企業中，各部門之間工作銜接性不暢，業務與財務之間缺乏交流，不能協同一致。資金與項目內容不能良好對接。例如在A公司中，母公司與各子公司簽訂的細分合同中，不能對具體的財務范圍、項目內容做出明確說明，導致在與母公司后期核算時使合同內容與收支款不匹配的問題出現，這也使子公司在賬目中無法做到各項收支款的明細體現。如果各部門之間不能做到項目內容與資金賬目統一，往往會導致兩者內容出現差錯，影響正常的財務賬目統計及管理。

(四)未制定壞賬計提準備辦法

公司在經營中出現壞賬是不可避免的問題，但在面對壞賬時，沒有一個明確的壞賬計提準備辦法，只會使賬面上的應收賬款持續增加。如A公司，在人員變動或發票遺失等問題發生時導致了壞賬產生，由于沒有一個明確的壞賬計提準備辦法，致使應收賬款無法妥善處理。面對這些壞賬、呆賬如不能采取有效措施，會使公司資金流失，還會影響企業集團對資金的集中管理與預算統計，甚者，會影響公司的整體運營。

(五)未建立嚴格的監管、審計

關聯企業中，應收賬款易發生風險問題的薄弱處有很多，例如在合同簽訂及實施、開票、發票簽收等各個環節上。在諸多因素中，如果管理制度上未對之實行全程的監控就容易造成問題多發。關聯企業既存在縱向交易，如母公司將項目下發到各子公司；也存在橫向交易，如各個子公司之間的業務往來。在這些過程中，存在較為復雜的交易流程，流程中任何一個環節出了問題，都會對財務管理上產生影響。如不能在流程中加強審計并實施有效的監管措施，對應收賬款就會造成不利影響，繼而產生壞賬、呆賬。

二、關聯企業對應收賬款的管理

加強應收賬款的管理能有效加速資金的回籠，加大資金回款率，利于資金的有效流動和財務資金周轉。良好的應收賬款管理使企業的資金能夠有序、平穩的循環，減少企業財務中壞賬的產生，降低企業風險成本。

(一)建立科學系統的財務處理流程

財務人員在處理應收賬款時，應依照企業經營特點，制定適合企業本身狀況的財務處理流程及制度。例如A公司為改進應收賬款管理工作，統一實行了發票號管理，使得開票之后，在賬目統計，發票簽收等環節有據可查，保證了賬目信息準確可靠，大大提高了可追查率。凡是在關聯企業中發生的財務活動，依據公司特點，建立明確規章。按規章制度對財務處理流程進行約束與執行。當應收賬款產生時，合理有序的財務處理流程能使賬目清晰準確。

(二)加強應收賬款的日常管理工作

在關聯企業的日常管理工作中，要對應收賬款進行定期的核查，各部門應協同工作，保證賬目準確。對各個財務單位互相產生的賬目及時檢查，對應收賬款的狀況做到實時的掌握，定期做出應收賬款的報告，制定嚴格的賬款催收計劃，實現動態化、滾動式的日常管理模式。

(三)制定全面的監管制度，實行責任化管理

在關聯企業中，企業集團對內部各單位之間的往來款進行監管，集中開展催收清欠，督促欠款方清理應付款項，收款方積極收款。強化營銷部門的收款責任和財務部門的監管責任，將應收賬款收款率納入各部門的考核指標體系。如果發生問題，要落實對責任人的處罰，使其在工作中，提高對應收賬款管理的自覺性和積極性。

(四)加強關聯企業的內部審計

加強企業集團的內部審計，從集團母公司至各個子公司對應收賬款實行集中審計工作。匯總各單位財務信息，檢查應收賬款是否存在異常。通過對賬目信息的核查、比對、分析，及時發現存在的問題，采取處理措施。通過審計工作，強化對應收賬款的監控。做好關聯企業之間應收賬款的內部審計，不僅可以降低集團財務風險，也利于企業集團財務的整體規劃。

(五)采取針對關聯企業的特殊管理辦法

關聯企業之間的應收賬款，某種意義上講是建立在企業集團內部的財務管理工作上，與一般企業的應收賬款存在差異。由于賒銷方與被賒銷方都是企業集團的子單位，在這種特殊的交易關聯結構中，企業集團可設立獨立的財務機構對應收賬款進行管理、監控、審計等工作。例如，由各關聯企業建立資金結算中心，在關聯方發生交易、資金往來或應收賬款時發揮其職能，進行各個子公司之間的資金核算；發生在關聯企業中的業務活動與資金活動產生的發票、賬目等信息及時匯總到資金核算中心，由核算中心監督企業之間履行收付款責任。

(六)學習相關政策、借鑒優秀管理經驗

應收賬款的管理工作在我國企業集團中仍舊是一個學習和探索的階段。企業管理工作者要加強與此相關的學習與研究。一些優秀的管理方法與模式要及時借鑒，根據自己集團的經營特點，結合實際，引入一些優秀的管理方法。例如西方國家管理中采取了應收賬款融資等有效措施。

近兩年，國家努力改善債務結構，增加權益資本比重，特別重視對應收賬款的管理。如國家推出的“三去一降一補”政策、國資委提出關于中央企業“瘦身健體提質增效”及“兩金壓控”的工作要求，對企業的應收賬款問題有非常重要的指導意義。關聯企業之間的應收賬款存在特殊性，但好的方法、適用于本身企業的方法也應及時的學習和采納。