新制度下企業增值稅稅收籌劃方法的探討

郭華剛

摘 要：隨著經濟體制的不斷完善及企業的迅速發展，我國稅收制度不斷在進行改革完善。營改增后，增值稅對企業經營的影響舉足輕重，然而企業對于增值稅稅收籌劃還存在著諸多問題。因此，本文從新制度入手，梳理企業增值稅稅收籌劃的種類，有的放矢地提出具有針對性的建議。

關鍵詞：營改增；增值稅；稅收籌劃方法

于2016年完成“營改增”稅制改革標志著我國稅收制度的一大進步。增值稅稅源廣泛且靈活性較強，對一步減輕企業負擔，充分發揮生產要素的活力具有十分重要的意義。通過合法合理的增值稅稅收籌劃，不僅可以提高企業的經濟效益，還可以有利于企業的長期發展。因此本文就針對新制度下企業增值稅稅收籌劃方法展開探討。

1新制度下的企業增值稅

20世紀70年代末，增值稅開始引入我國并在個別地區試點，在隨后近二十年里不斷改革，并與1994年建立了新流轉稅制度。盡管如此，我國的增值稅制度仍存在很多不足，如對固定資產進行重復征稅、征收范圍未能覆蓋生產經營全過程等。這些舉措極大抑制了企業競爭力的提升，阻礙了市場公平競爭。

在此背景下，財政部與國家稅務總局在2004年聯合啟動增值稅改革試點，最終于2016年5月1日全面完成了“營改增”稅制改革。改革后，我國增值稅制度從生產型向消費型增值稅轉變，即固定資產增值稅進項稅額可以憑增值稅專用發票等憑據進行抵扣，這是本次增值稅轉型改革的核心內容。另外，新制度還調整了13%低稅率的適用范圍，調整了一般納稅人標準，并降低小規模納稅人的征收率。同時，不得抵扣的進項稅額計算方法、申報納稅期限、增值稅起征點等均有所調整。這無疑有利于促進公平競爭，鼓勵小企業發展。

總體來說，新制度下的增值稅彌補了之前征收程序中的許多不足，減少了重復征稅，為不同產業、行業的不同所有制企業有針對性地減輕稅負，鼓勵固定資產更新，有利于公平競爭，也有利于我國企業與國際接軌，更好應對全球化競爭。

2新制度下企業增值稅稅收籌劃方法

（1）納稅人身份選擇的增值稅籌劃

增值稅的納稅人類型分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，新頒布的《實施細則》詳細規定了小規模納稅人的標準，為不同經營范圍的企業設置了銷售額閾值，一旦超過該值則為一般納稅人。不同身份的增值稅納稅人采用的稅率和征管方式是不同的。普遍觀點認為由于小規模納稅人由于缺少進項抵扣，在繳稅過程中是處于劣勢的。但事實并不盡然，因為一般納稅人按照增值額進行繳稅，若商品的增值率較高，那么小規模納稅人的低稅率則更加有力。而這一增值率平衡點是可以計算的。一般納稅人和小規模納稅人的增值稅率分別為17%和3%，令Q為不含增值稅的銷售額，C分別為一般納稅人銷售收入和外購項目，假定兩種納稅人身份的增值稅實際稅負相等時，有：

（Q—C）×17%=Q×3%

當（Q-C）/Q<3/17時，企業選擇成為一般納稅人更加有利，也就是說當產品增值率較低時，一般納稅人身份稅負更輕。

除了稅負，企業進行納稅人身份選擇時，還應考慮以下因素。首先，增值稅的納稅成本。選擇小規模納稅人身份的企業或單位需要負擔稅控機和金稅卡等設備開支，健全會計核算制度，這無疑增加了企業成本。其次，考慮企業的未來發展。如果企業近期會有重大固定資產投資，那么一般納稅人身份可以減輕稅負。發展情況?？紤]近期企業的擴展，是否會有大規模的設備投資計劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進項稅。最后，還要考率購貨方增值稅的轉嫁。

（2）企業銷售活動的增值稅籌劃

首先是混合銷售的增值稅籌劃。很多企業的一項銷售行為往往同時涉及到貨物和非增值稅應稅勞務，這就是混合銷售?！秾嵤┘殑t》規定了不同企業混合銷售的征稅認定，視為銷售貨物的應當繳納增值稅，反之繳納交營業稅。營業稅是對營業額計稅的幅度稅率。通過計算這兩個稅種的稅負，得到增值率平衡點即可決定繳納增值稅還是營業稅。

其次是折扣銷售的稅收籌劃。在實際中，銷貨方往往會給購貨數量較大的購貨方以價格優惠，或者進行贈送銷售，也稱實物折扣銷售。稅法規定，折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。為合理合法減輕企業稅負，按照規定，企業在銷售貨物時，需要將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，這樣才可以按照實際銷售額來征收增值稅。二者如分開填寫，則不可按照實際銷售額繳稅。

（3）放棄免稅權的增值稅籌劃

享受免稅的納稅人不能計算銷項稅額，相應的進項稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發票。這會影響購貨方的進項抵扣，增加了售貨方的銷售難度。出于促進銷售業務的目的，一些納稅人會選擇放棄免稅。企業應根據以往銷售數據以及市場情況，計算免稅與納稅的差額，選擇更適合的納稅方式。企業必須按照法定程序來放棄免稅權，需要向稅務機關進行書面申請備案。按照規定，放棄免稅權的36個月內不得再次申請。

（4）固定資產購進的稅收籌劃

首先，選擇供應商身份?？蓞⒄丈衔闹械墓?，比較不同納稅人供應商含稅價格的折扣比率。其次，安排購入時間。新制度下，只有在其小于當期銷項稅金時，企業購入設備的進項稅金才能在當月全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。

3結束語

受競爭全球化和國際金融危機的影響，我國開始全面實施增值稅制度改革。為減輕企業稅負，促進經營發展，進行增值稅稅收籌劃是十分必要的。企業增值稅籌劃要始終圍繞企業價值最大化的財務目標，對增值稅籌劃的方案要全面綜合權衡。

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