營改增的經濟和社會效應分析

黃利平 顧路遙

摘 要：2017年10月30日，營業稅正式退出歷史舞臺，我國稅制改革進入重要轉型時期。本文從經濟學替代效應、交易成本等角度，總結營改增帶來的經濟及社會效應，分析稅制改革后不利影響，并針對性地提出改進措施，以期改革效益最大化。

關鍵詞：營改增 經濟學 社會效應

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（b）-182-02

1 經濟學分析

1.1 背景概述

在我國，營業稅與增值稅兩稅并行長達20多年。隨著大數據等信息技術的不斷發展，我國稅收監管體系不斷完善，營業稅弊端日益顯現。課稅范圍狹窄、重復征稅且破壞增值稅抵扣鏈條等缺限，對許多現代行業的發展產生了不利影響。2012年，上海首推營改增試點，2016年5月1日，全面推開營改增試點，2017年10月30日，國務院正式通過《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，營業稅正式退出歷史舞臺，營改增工作有條不紊推進。

1.2 效應分析

一是替代效應。經濟學理論認為，隨著代價（成本）的提升，追求經濟效益的理性人會尋找一種替代品來滿足需求，營改增實質上是為了滿足這種替代效應。為使營業稅改革達到原有稅制下的效用水平，增值稅替代營業稅。營改增使稅基發生變化，稅改前后兩種收入，存在效用最大化均衡點，如果營改增實現了減稅效果，即營改增后稅額下降，相應的收入會增加，在均衡點間出現增量，即營改增后稅額下降產生了總體效應，為得到原有稅制下的效用水平，增值稅代替營業稅，使均衡點發生反向變化，即稅種替代效應出現。從邊際成本的效應來說，營改增可減輕企業壓力，增值稅作為價外稅，僅對增值部分計稅，與營業稅相比，有效控制了重復征稅行為。二是收入效應。營改增所帶來的是總體稅負的下降，亦會出現收入效應。增值稅是價外稅，不易被轉嫁，在流通過程中，商品服務價格不含稅，可降低成本，增加企業剩余資金，從而增加投資需求。隨著營改增減稅效應出現，資金積累增加，企業將有更多自由資金用于生產，帶動商品服務的整體價格下降，推動增強市場競爭能力，讓消費者從中得到更多利益，并由此增加消費需求，推動和促進經濟的增長。

2 成本構成

從交易成本的角度，由于安排營改增的稅制變化，將導致一系列因變化而產生的成本。

2.1 營改增產生的成本

一是資源分配變化產生的沖突成本。營改增涉及到資源的分配與利益的沖突。從交易成本的角度，中央與地方政府，政府與投資者都可充當供求雙方，營改增可導致供需雙方收入的變化，從而導致沖突成本，其中納稅主體的補償過程表現尤為突出。從營改增實施情況來看，盡管稅收總體在下降，也有許多企業出現了稅負下降的狀況，但仍有企業稅負在增加，收入利益矛盾仍舊存在。另外，營改增后投入、產出存在時滯，為弛緩利益矛盾，減輕阻力，許多地區根據自身情況實行補償措施，在國家與地方政府間產生成本沖突，從改革情況看，穩定了企業的發展，但加重了地方政府負擔，造成資源浪費。二是營改增全面實施成本。營業稅改增值稅后，稅種的構成要素變得復雜，稅款計算過程也變得復雜，這會加大納稅人成本，并降低管理部門的效率，提高營改增實施過程的成本。從納稅人角度，稅改后須重新學習相關稅收文件，更新稅收理論知識，還要升級有關財務核算軟件和稅收申報軟件等，這些工作都會增加納稅成本。從稅務機關角度，稅改須加大對稅收管理人員與納稅人的培訓投入，并增加相關的物力及人力資源的投入等，以努力提升納稅人納稅意識與管理水平，提高自身的稅收征收與管理能力，使得稅改成本增加。三是營改增全面實施風險。作為稅制改革的重要內容，營改增是一項重大、全新的改革，其過程勢必會受到各方面因素的影響，并伴隨一定的風險。為有效應對風險，應該相應增加成本。如在現行稅收管理體制下，營改增意味著將流轉稅的征管機關由地稅轉為國稅，若國稅機關不能增加征管人員、優化管理水平，就會造成稅收的流失。又如營改增是在經濟持續增長的態勢下進行的，而隨著改革的深入，相應的經濟、政治環境會出現變化，這些變化使改革風險成為現實，損失也難以預測。

2.2 成本控制思考

一是制定改革成本控制框架。把握時機，科學地制定成本控制框架，有助于降低隨機成本，并提升改革的實效性。成本框架設計應當明確改革目的，將優化稅制作為基點，減少補償性成本投入，著重解決部分企業稅負增加的情況，優化配置資源，簡化增值稅稅制要素，針對逃、騙、漏稅行為予以管控，將風險控制在合理范圍內，實現營改增高效發展。二是完善稅收環境，強化管理能力。從經濟學視角，優良的發展環境可有效降低企業成本，完善稅收環境并強化稅收管理能力，有利于為營改增成本優化奠定基礎。自覺的公民、企業納稅意識，規范的市場行業行為，優質的稅務管理能力，能合理地加快營改增的發展環境，如再建立起以大數據為基礎的現代化管理平臺，實現資源內容的有效共享和減少不必要管理成本支出，則必將有效地推進信息化發展進程，完善稅收征管環境。三是加快配套制度改革。優質的管理制度可有效保障企業持續的發展，加快完善相關配套制度，能有效節約改革成本的投入。因此，當前稅制的改革應朝著法制、規范化的方向發展。特別應以營改增稅種管轄權變化為突破口，完成征管機構改革，整體優化稅制結構，有效配置資源，降低征稅成本。同時，應適時地推進財政體制改革，合理構建地方稅收體系，將地方稅收與地方政府職能轉換相結合，處理權、利關系，并適當上調地方稅收比重，強化中央宏觀調控職能，實現互利共贏。

3 經濟及社會效應

3.1 完善稅制效應

營改增可消除商品、服務間的重復征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，有效改變企業外購勞務、服務無法抵扣，抵扣鏈中斷，課稅范圍狹窄等問題，有利于發揮增值稅中性優勢，實現稅負公平。

3.2 結構性減稅效應

僅從稅率看，營改增會增加稅負，但實際來看，增值稅四檔稅率，雖不能實現全面減稅，但至少實現了結構性減稅。全面營改增后，增值稅實現全行業間全覆蓋，抵扣鏈條被全面打通，解決了營業稅重復征稅的問題，實現了行業間稅負總體平衡，具體執行后有增有減。

3.3 優化經濟效應

營改增后，企業取得進項稅可抵扣，深入推動了產業之間，以及產業內部的專業化分工，為技術進步與優化升級產業結構等提供支撐，實現制造到創造的轉型。同時，由于我國產業間存在不均衡性，第三產業增速緩慢，營改增后，服務業稅負明顯下降，帶動了行業間的發展，使許多行業可以獨立發展，從而做大做強，消除了第三產業發展障礙，為其壯大創造了良好環境。另外，營改增增強了出口效應，貿易出口可以適用退稅規定，運輸行業增值稅可以抵扣等，降低了出口成本，促進出口貿易發展。

3.4 社會整體效應

營改增提高了產業間的聯動性，提升了行業的發展速度，可以窽更多的勞動力，帶動就業規模的擴大，創造更多就業機會，從而對居民收入產生正面效應，影響就業崗位結構性調整，幫助人力資源從第一、二產業向第三產業轉移，增強了就業效應，同時，通過價格傳導機制，用營改增帶來的減稅效應，降低產品價格，為居民帶來了福利效應。

4 營改增不利影響

4.1 影響財務平衡

一方面，增值稅采用價稅分離計算方法，收入中不含稅額，營改增后，使企業的收入減少，如果，貨款不能及時收回，又會導致企業銷項稅款不能及時收回，增加稅負。另一方面，采購流程中的進項稅額是可以抵扣的，所以只要企業取得合規增值發票，就會因為增值稅的抵扣，導致資產負債表中資產相應地減少，如其還拖欠或延遲付款，則負債中還會涉及未支付的進項稅款，使得負債又相對增加，減輕稅負。總體上，上述變化使得企業在營業周轉過程中經常出現不平衡。

4.2 影響資金流動

理論上，增值稅進項稅額為企業實際需要支付給服務提供方或銷貨方的稅款，而銷項稅則是服務購買方需支付給服務提供企業的稅款。然而實務中，企業應納增值稅額由當期的銷項減去進項后的余額計算確定，因此，企業需要繳納的增值稅與按稅法確認的銷售額和購進商品服務有關，而與貨款的收付無關。基于這樣的現狀，當企業商業信用不高時，會因未能賒購到原材料，或因未及時收回貨款，而出現營運環節先支付增值稅的情形，如果當期確認巨額銷售，將使企業出現重大的稅金流出，從而加大企業資金匱乏狀況。

4.3 容易比例失衡

實行營改增后，部分企業稅負上升。一方面，那些以人力成本為主的企業，因成本無法抵扣，造成稅負較高。另一方面，由于固定資產更新周期長，那些營改增前已完成固定資產投入、短期內又無更新計劃的企業中，資產可抵扣的進項額偏低，導致其稅負虛高。還有，營改增后，地方稅收收入主要稅種—營業稅成為歷史，代替的增值稅在地方與中央間的分享比例不高，并且保持不變，因此必然會減少地方稅收的收入。

5 對策建議

5.1 規范經濟環境

在我國報價一般含增值稅的前提下，相同價格的采購，會因為所含的增值稅稅額不一，導致購貨實際成本不同。由于營改增面對的行業各異，相關人員構成較為復雜，上游供貨渠道多樣，還存在一般納稅人或小規模納稅人資質，極易導致營改增后發票管理對各行業的成本抵扣產生影響，如發票管理不善，也易產生不合理的稅負。因此，宜及時宣傳相關稅收政策，積極發揮政府引導作用，對供應單位進行專項核查、核實身份、規范發票管理等工作，有效保證營改增順暢進行。

5.2 強化稅收籌劃

營改增可實現結構性減稅，但全面實行過程中，也會出現一些企業稅負上升的情形，這與政策實施的初衷背離。企業可通過納稅的時間推遲納稅，或利用納稅人資格認定、納稅地點的不同降低稅率，或選取不同的供應商改變采購商品服務的稅率，或采取不同的付款方式推遲稅款支付時間等政策允許的合理的方式，從總體降低稅負的角度進行稅收籌劃，有效地降低企業稅負。

5.3 平衡財稅比例

為避免負面效應，增值稅低檔稅率應該統一，然后可適度提升地方政府對增值稅收入的分享比例。營改增的實行減少了地方稅收，對地方財政收入產生一定的影響，因此會減弱地方政府的稅改動力。合理地調整共享分配比例，以提升地方財政的收入水平，提高地方稅收改革積極性。

6 結語

經濟的快速發展，使得經濟學的理論與實踐不斷深入到各領域，營改增作為我國一項重大的稅改措施，以經濟學思維進行分析，可從更多的視角分析其對成本、經濟社會效應等的影響，用合理的經濟學理論，可積極推動營改增的深入。因此，以經濟學思維分析營改增影響，可有效保證營改增政策實行，并且使營改增順應經濟學發展，促進社會經濟的穩步發展。

參考文獻

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