慈溪衛生計生系統的數據式審計探索

邱蓉蓉

[摘要]本文介紹了慈溪衛生計生系統通過組建復合型團隊，以數據式審計為抓手，探索踐行衛生計生系統內部審計發展道路的有效舉措。

[關鍵詞]數據式審計 衛生計生系統 內部審計

一、配備計算機專業人員，組建復合型審計團隊

為破解審計資源和能力不足短板，慈溪市衛生和計劃生育局采取了借力、合力等多項措施，實現了審計力量的有效整合。一方面充分借力。邀請審計系統骨干力量定期到衛生局開展計算機審計、績效審計等業務培訓，并通過審計案例“傳、幫、帶”，切實提升內部審計人員專業能力。另一方面大力組建復合型審計團隊。抽調下屬醫院財務、計算機人員，充分整合內部審計資源，明確將財務審計與業務審計相結合，既要關注財務核算是否規范，又要關注醫療設備及耗材管理是否合規。在審計中做到將傳統財務審計與數據式審計有效結合，實現審計力量的最大化。在2017年所開展的8個內部審計項目中，7個項目組建了復合型團隊，每個審計組均配備至少1名計算機人員，并明確要求對醫療設備績效、政府采購、預算執行、資金支出等方面進行重點數據式審計。

二、建立審計分析模型，開展數據式審計

數據式審計要求提前采集、分析數據，因此在審計通知書發出的同時，即采集被審計醫院的財務及業務電子數據，其中，財務數據由財務審計人員直接導入到財務軟件中，業務系統由計算機人員導入SQL SERVER 2008，并對數據進行整理，生成資金預算表、資金支出表、政府采購明細表、銀行存款支出表、門診費用明細表、住院費用明細表、醫用材料表等電子資料。

根據審計實施方案，分別建立預算執行分析模型、政府采購分析模型、工程直接委托個人分析模型、資金支出分析模型、醫療設備績效分析模型等。

（一）預算執行分析模型

根據年初預算與實際支出數據對比，分析預算執行過程中是否存在執行率偏低現象。審計組根據科目編碼關聯資金預算表和資金支出表，對比累計支出與預算數后得出審計結論。該模型SQL語句如下：

Select A.*，B.累計支出， （B.累計支出/a.預算） as 預算執行率

from 資金預算表 A ，資金支出表 B

where 科目編碼=b. 科目編碼

Order by （B.累計支出/a.預算） desc

（二）政府采購分析模型

從政府采購平臺導出被審計醫院采購明細表，比較預算金額與中標金額關系，并以降序排序，對中標金額接近預算金額的采購項目進行重點審計，如通過互聯網搜索國家信用平臺信息，分析各投標單位是否為關聯方關系，其股東是否為同一人等，進而判斷是否存在惡意串圍標現象。該模型SQL語句如下：

select * from 政府采購明細表 where （中標金額/預算金額 ）>=0.9

order by （中標金額/預算金額 ） desc

（三）工程直接委托個人分析模型

從被審計醫院獲取各開戶銀行對賬單電子數據，導入SQL SERVER 2008，生成銀行存款支出表，根據對方戶名對銀行存款匯出金額分類匯總，將其中的個人賬戶所對應戶名列為疑點。該模型SQL語句如下：

select 對方戶名，count（*） as 筆數， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表 where len（對方戶名）<=4

group by 對方戶名

order by SUM（匯出金額 ） desc

（四）資金提前列支分析模型

以銀行存款支出表為基礎，對年度12月份支出中以對方戶名為字段對匯出金額分類匯總，并降序排列，對匯出金額大額整數的單位列為異常（如工會療休養、食堂支出），以進一步詢問及核實會計憑證附件、合同等資料，最終確定提前列支福利費支出。該模型SQL語句如下：

1.根據對方戶名分類匯總，生成支付情況匯總表。

（1）對2016年12月支出進行分析。

select 對方戶名，count（*） as 筆數， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表

where 交易日期 like '%201612%'

group by 對方戶名

having（SUM（匯出金額 ））>0

order by SUM（匯出金額 ） desc

（2）對2015年12月支出進行分析。

select 對方戶名，count（*） as 筆數， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表

where 交易日期 like '%201512%'

group by 對方戶名

having（SUM（匯出金額 ））>0

order by SUM（匯出金額 ） desc

2.對重點支出進行分析。

（1）對支付工會療休養支出進行核實。

select * from 銀行存款支出表

where 對方戶名 like '% 慈溪市A旅行社有限公司%'

（2）對撥付食堂支出進行核實。

select * from 銀行存款支出表

where 對方戶名 like '%D醫院食堂%'

（五）醫療設備績效分析模型

采集被審計醫院HIS系統數據，根據門診費用明細及住院費用明細表，以醫療設備收費明細為依據，對各項醫療設備收費次數及金額進行統計，進而分析醫療設備使用績效。以肺功能儀為例，收費項目名稱分別有肺通氣功能檢查、最大通氣量檢查加收、肺彌散功能檢查、支氣管激發試驗四項，設備采購日期為2014年2月1日，審計截止日為2015年12月31日。該模型SQL語句如下：

select 名稱， sum（數次）， sum（結賬金額）， （to_date（'20140201'， 'YYYYMMDD'） - to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'）） as 天數 from

（select t1.名稱 as 名稱，

t1.數次 as 數次，

t1.結賬金額 as 結賬金額，

t1.發生時間 as 發生時間

from 門診費用明細 t1

union all

select t1.名稱 as 名稱，

t1.數次 as 數次，

t1.結賬金額 as 結賬金額，

t1.發生時間 as 發生時間

from 住院費用明細 t1） t

where 名稱 in （'肺通氣功能檢查'， '最大通氣量檢查加收'， '肺彌散功能檢查'， '支氣管激發試驗'） and t.發生時間 > to_date（'20141201'， 'YYYYMMDD'） and t.發生時間 < to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'） group by 名稱

三、充分運用分析模型，精準分析審計發現問題

通過運用上述分析模型，對審計發現的疑點進行核實取證，發現了部分資金預算執行率偏低、部分政府采購涉嫌串圍標等諸多問題，進而針對問題逐一突破，大幅提升了審計效率。

（一）部分資金預算執行率偏低

根據預算數與累計支出數對比并核實，審計發現A醫院宮頸疾病科項目預算60.00萬元，實際支出39.38萬元，占預算經費的65.63%；乳腺外科項目預算60.00萬元，實際支出27.34萬元，占預算經費的45.56%。此外，審計還發現A醫院在重點學科乳腺外科中列支與學科無關人員培訓費8.40萬元，在重點學科產科中列支規范化培訓費62.40萬元。

（二）部分政府采購涉嫌串圍標

根據中標金額與預算金額對比排序，對中標金額近似預算金額的政府采購項目查詢國家信用平臺信息，從而發現多筆采購涉嫌圍標。如2016年11月，B醫院胃腸鏡系統采購委托B市國際招標有限公司實施，預算價155萬元，由浙江S醫療器械有限公司中標，中標價155萬元。本次招標共有三家投標單位，但三家單位股東均為柳XX，采購涉嫌圍標。

（三）部分工程未經招標直接委托

將銀行對賬單支出項目中對方戶名為個人的明細進行核實，發現部分醫院工程未經招標直接委托個人施工。如2015-2016年C衛生院共發生房屋維修、裝飾等工程費用61.94萬元，且均采用肢解方式直接委托個人實施。其中：食堂、宿舍樓化驗室油漆裝潢費10.03萬元；住院病房內部裝潢費25.07萬元；衛生間地磚更換、墻面修繕費12.56萬元；文化走廊裝飾裝修費14.28萬元。

（四）提前列支福利費用

根據銀行對賬單支出項目中12月份大額整數支出，發現部分醫院提前撥付工會療休養、食堂資金。一是提前列支工會療休養支出。由于福利費結余，市D醫院2015年12月提前列支療休養支出68萬元，實際安排職工療休養時間為2016年4月。二是福利費提前撥付食堂。經審計發現，2014年12月市D醫院提前撥付職工食堂經費33.1萬元，2015年12月市D醫院提前撥付職工食堂經費36.70萬元。

（五）部分設備利用率不高

根據門診費用明細及住院費用明細表關聯分析，發現部分醫院醫療設備自采購后，長期閑置或使用效率低下。如2013年4月E醫院購腹腔鏡一臺，價值78.50萬元，資金來源自籌，可行性報告預計年產生經濟效益為100萬元，而審計發現設備自采購后，2014年度所產生的收費次數149次，收費金額11.18萬元，實際年經濟效益與預計年經濟效益的比率僅為11.18%。又如E醫院2014年2月1日購進肺功能儀，價值33.7萬元，可行性報告中預計年產生經濟效益為15萬元，而審計發現自購買日起至2016年12月31日止，在將近三年的時間內共使用89次，累計收入僅為0.33萬元，與預計經濟效益相差明顯。

（作者單位：慈溪市婦幼保健院，郵政編碼：315300，電子郵箱：287696307@qq.com）