內部控制環境要素對會計信息質量的影響研究

王穎

摘 要：會計信息質量對會計信息使用者作出決策至關重要，會計信息質量在促進經濟發展方面的作用日益突顯。然而，近年來會計信息失真現象卻不斷發生。本文首先闡述了內部控制環境的現狀；其次從內部控制環境各要素展開分析其對會計信息質量的影響，結論證明內部控制環境的缺陷會降低會計信息質量，本文強調內部控制環境對提高會計信息質量的重要作用；最后提出改善內部控制環境的建議，有利于防止企業會計信息失真問題的產生，促進企業的經營發展和社會資源的有效配置。

關鍵詞：內部控制環境 會計信息質量 影響

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-116-02

隨著我國市場經濟秩序和各項會計法規的建立完善，我國會計信息質量盡管有總體提高，但各種財務造假、會計信息失真案件頻繁發生。內部控制作為企業經營管理的關鍵環節，也影響著會計信息質量。而內部控制環境是內部控制的首個要素，因此內部控制環境的構建與完善能夠保障內部控制的有效性，并促進企業會計信息質量的提高。

1 內部控制環境現狀分析

根據我國《企業內部控制基本規范》，并結合COSO報告對內部控制的內部環境的界定，本文認為內部控制環境主要有以下五個方面。

1.1 企業組織架構

企業作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實現，都依賴于合理的組織架構設計和有效的運行。企業組織架構包括企業治理結構和權責機構權責分配與授權。企業組織架構方面的問題依舊存在，主要表現在股東大會、董事會未能正常履行職能和未能有效開展工作。監事會對監督權力的行使也常流于形式，并沒有真正落到實處。董事會與經理層的兼任情況，使董事會的相對獨立性難以保證。機構部門的設置或交叉重疊、或空置缺失，使得冗余浪費和無人問責的現象時常存在。企業內部各機構之間缺乏有效的溝通與協調，不利于企業內部控制的順利進行。

1.2 發展戰略

企業發展戰略通俗講就是對一個企業應該做的、應該怎么做的回答。它為企業發展制定了目標，指引了方向。在目前多變的市場環境中，企業沒有明確的發展戰略，也存在企業的發展戰略不科學、不切合企業實際的現象。只偏好冒險激進的經營管理活動所帶來的收益，卻沒有規避風險的準備和與之對抗的能力。

1.3 人力資源政策

人力資源政策及其實施，體現了單位對員工操守、道德行為和能力水平的期望。人是控制環境中最活躍的一個因素，科學的人力資源政策對內部控制至關重要。就會計來說，專業領域的高素質人才仍然稀缺。很多企業缺乏系統完善的員工培訓體系。內控規范的培訓對象僅限于企業高管層，尚未普及到業務人員層面。缺乏科學完善的員工考核與激勵機制，弱化了對員工的管控也降低了員工的積極性。

1.4 企業文化

企業文化對于一個企業的作用就像是一種“軟控制力”，把屬于精神層面的文化與思想等帶入到企業的各方面，更像是一個企業的中樞神經支配著人們的思維方式、行為方式。

我國企業越來越重視企業文化在企業經營管理中的作用，但在創立和踐行的過程中往往存在很多問題。很多企業沒有適宜自身發展的獨特的企業文化。員工的被動接受，并不代表是發自內心的認同。無法在企業中形成良好的文化氛圍，根本沒有起到文化所帶來的感染和引領作用。

1.5 內部審計

內部審計建立在組織內部，是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可以通過協助管理當局監管其他控制政策和程序的有效性來促進良好內部控制環境的建立。許多企業內部審計機構多是由企業管理層領導的，對其負責、向其匯報，而且與其他部門平行設置，使內部審計缺乏獨立性。企業內審制度不健全，沒有統一的規范，對于認定無明確標準，隨意性較強。

2 內部控制環境對會計信息質量的影響分析

2.1 企業組織架構對會計信息質量的影響

企業組織架構主要從企業治理結構和權責機構權責分配與授權兩方面展開分析其對會計信息質量的影響。

2.1.1 企業治理結構

企業治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的制度環境。企業內股東大會、董事會、監事會、經理層的職能活動都會影響到內部控制的實施與會計信息的質量。具體分析如下。

（1）股東大會不僅可以決定公司的經營投資計劃、董事的選舉和更換，更擁有對公司年度財務預決算方案審議批準的權力。

（2）董事會作為公司治理的核心，也是內部控制環境的重要因素。在財務方面，董事會有聘用和解雇財務總監的決策權，能制訂公司的年度財務預決算方案、公司利潤分配及彌補虧損的方案，能夠提高內部控制的有效性和財務會計信息的質量。企業審計委員會的建立與否，獨立董事是否為專業的會計人士，都會影響到企業內部審計和會計信息的監督和審核。

（3）監事會的職權包括檢查監督公司財務；對董事、經理執行公司職務時的違規行為進行監督等。若監事會中監事的能力欠缺，不能發現會計信息舞弊的現象，或因其獨立性欠缺而任由會計造假發生的，都會對會計信息質量造成不良影響。

（4）經理層作為企業領導人，負責企業日常的經營管理活動和內部控制的實施，這都從管理者的角度對會計信息產生深遠影響。

2.1.2 權責機構權責分配與授權

當內部權責機構設計不科學，權責分配不合理，就可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下，這些漏洞就會給會計信息舞弊提供可乘之機。在財務會計處理的過程中，會計信息質量要依靠決策與審批、保管與記錄、執行與監督是否有權限分離和相互制約。權限的授予是否與相關被授權人的能力相符、權限是否相重疊等。這都會影響會計信息在可靠性、真實性和及時性等方面的質量。

2.2 發展戰略對會計信息質量的影響

制定發展戰略的目的在于防范和控制企業發展戰略制定與實施中的重要風險，提高企業核心競爭力，推動企業健康發展。若企業的經營理念過于激進冒險時，其管理者作為一個高風險偏好者，很可能會高估收益、低估損失，影響到企業會計信息的謹慎性。當戰略風險發生時，企業管理者很可能為了眼前的短暫利益，對會計信息進行掩蓋和篡改，出具虛假的會計報表，影響到會計信息的質量。

2.3 人力資源政策對會計信息質量的影響

人力資源政策的制定與執行貫穿于企業的每個環節，也直接影響著企業的內部控制及會計信息質量。人才是效率也是財富，一個企業的生死存亡在很大程度上取決于人力資源的管理制度和實施。合理的人力資源政策能夠為會計信息質量的提高創造良好的人員環境。

企業會計人員是企業會計信息的主要生產者，提高會計人員的專業技能和道德素質是從源頭提高會計信息質量的重要方法。會計信息質量在很大程度上受制于會計人員的專業能力、操作能力和道德素質。

2.4 企業文化對會計信息質量的影響

誠實守信作為傳統美德，也是企業的立身之本。缺乏誠實價值觀的經營理念，會導致會計信息舞弊事件的發生。若企業管理者缺乏職業道德，為一己私利，會指示會計人員隱瞞真實財務狀況并出具虛假的財務會計報表。若會計人員在進行會計核算操作時，沒有高尚的職業道德，也可能會受權錢利益的誘惑，迷失自我，進行會計信息的虛假操作與報告。

2.5 內部審計對會計信息質量的影響

內部審計可對內部牽制制度的有效性；對會計信息的真實性、合法性、完整性；對資產的安全性與完整性；對企業自身經營合規性等進行檢查、監督和評價。內部審計獨立于管理層，是企業的一種自我獨立評價活動，只有當其獨 立行使內部控制及會計信息質量的監督檢查職能時，其所反映出來的檢查信息才是真實可靠的。

3 完善企業內部控制環境，提高會計信息質量

3.1 構建完善的企業組織架構

3.1.1 企業治理結構

企業在設計治理結構時，必須考慮內部控制的要求，合理確定治理層及內部控制部門間的權利和責任并建立恰當的報告關系。

建立合理的股權結構，減少企業大股東的絕對控制權力，在企業的重大決策、重大事項及大額資金支付業務等方面，應當按照規定的權限和程序事項集體決策審批或聯簽制度。同時，董事會要下設獨立的審計委員會，負責對內部會計控制、財務報表和公司其他財務事項實施監督。有效緩解信息不對稱，保證企業財務報表的可靠性與合理性，發揮其在企業的內部控制和財務監督檢查作用。

3.1.2 權責機構權責分配與授權

企業應當按科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設置企業內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉和職能過于集中。授權時，要因事選人、視能授權，明確所授予的權責及具體規定、目標，保證會計信息的質量。

3.2 制定科學的發展戰略

企業應當在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發展目標。發展目標不能過于激進，不能盲目追隨市場熱點，不能脫離企業實際。企業應當綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況和自身優勢與劣勢等影響因素。

在實施的過程中，要以有效的組織結構和資源等保障其順利實施，逐步的落實，并在企業內部資源能力和外部環境條件發生變化時及時調整發展戰略，以適應當前的變化情況。

3.3 完善企 業人力資源政策

從企業的人員選聘開始，應以專業技能和道德素質為標準，通過公開招聘、競爭上崗的原則來選聘優秀人才。要重視培訓，從專業知識和法律知識兩方面來加強人才隊伍的建設。

建立和完善企業的人力資源激勵約束機制，設置科學的業績考核指標和薪酬獎勵考評，保障員工的工作效率與收入水平。這些就從會計信息的實際操作人員的動機角度，控制了會計信息質量的水平低下和虛假。

3.4 培養適宜自身發展的企業文化

企業文化的形成要依靠制度建設，采取有效的措施，加強宣傳貫徹，營造一個誠實守信、開拓創新、積極向上的企業文化。

通過加強員工的文化教育，增強員工的責任感和使命感。在企業內部營造一個誠 實守信的文化氛圍。要把企業文化融入到員工的精神領域，更要從企業的經營管理文化方面落實到員工的日常工作當中。這才能讓身處企業的所有人都自覺的維護內部控制的實施和從思想上預防會計信息失真的情況發生。

3.5 加強企業的內部審計制度

內部審計對于維護內部控制和會計信息質量有很直接的作用。首先應當保證內部審計部門在形式和實質上的獨立性，獨立于管理層和被審計單位，直接把審計結果向董事會和審計委員會報告。這從一定意義上來說，能給企業管理層尤其是會計人員傳遞一種行為收到內部審計部門監控的信號，有利于減少舞弊行為，無形中督促了各管理層及會計人員踏實嚴謹的完成工作。

內部審計作為一項專業的經濟監督工作，必須要有專業的內部審計人員。要在具備良好的會計專業素質、掌握對風險和會計舞弊的識別能力，還要有良好的職業道德素質。這就能從內部審計監督活動出發，起到防止會計信息舞弊失真的目的。

參考文獻

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