XBRL對審計的影響及對策分析

陳亮

摘 要：本文在XBRL涵義及優劣勢分析的基礎上，分析了XBRL對審計流程、審計技術、審計功能等的影響。并提出了相應的對策。

關鍵詞：XBRL；審計；審計策略

1、XBRL的優勢分析

XBRL主要應用于業務報告的自動處理，為業務報告信息的準備、生成、分析和傳輸、比較提供了便利，XBRL為企業節約了成本，提高了效率并且提升了在報告生成交換等過程中的準確性和可靠性，XBRL技術為整個信息供應鏈提供了一種理想的載體方案。通過XBRL，有關數據可以準確地在不同操作系統、不同數據庫、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL是一套公開、免費的標準這使得XBRL更加容易成為業界的標準，現在已經逐漸成為業務數據報告領域的統一標準。

2、XBRL對審計的影響

2.1、XBRL拓展了審計的功能

以XBRL編碼的實時報告同樣存在著許多缺陷，因此XBRL實例文檔需要經過第三方鑒證才能被使用者所接受。也就是說，審計是實時財務報告質量的外部保證，為保證實時財務報告的質量，對連續審計的需求將成為一種趨勢。XBRL是一個基于XML的專門用來編制企業財務或商業報告、在網絡環境下披露企業信息（不僅僅是會計信息）的標準化語言。當XBRL的應用深入到企業賬簿系統和交易系統后，注冊會計師有機會開拓新的認證服務領域，如為網上交易數據提供數據水平認證（data-levelassurance），可以進一步擴大網絡認證服務的范圍。XBRL也為審計職業提供了新的機會。對XBRL格式的財務報表的審計還要包括對信息系統的審計，可以將XBRL文檔、企業會計信息與控制系統都擴展為審計對象。審計師可以在一定時期的連續審計后，對被審計客戶公司的XBRL文檔、企業會計信息與控制系統存在的安全漏洞和控制提出建議。

2.2、XBRL推動了審計程序的創新

XBRL審計的特殊性，要求審計程序進行變革，利用高科技提高審計的實時性和自動化處理能力。傳統的審計模式一般都是事后審計，即以追溯歷史數據為主，檢查被審計單位在過去某一時點的財務狀況和某一期間的經營活動。XBRL技術的推廣使得實時會計系統得以實現，需要審計人員對被審計單位的財務信息進行連續的鑒證，即連續審計。AICPA的副主席AlanAnderson把未來的財務報告模式歸結為在線的、實時的披露系統。隨著XBRL與企業經營活動結合的日漸緊密，信息使用者們可以隨時從網上獲取企業的會計信息，通過XBRL會計信息實現了實時更新。在實時會計系統下，許多財務信息和審計證據只能以電子形式獲得，而且聯機的實時數據處理使很多經濟業務在發生時沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執行新的審計程序來完成審計任務。實時會計系統下，財務報表審計的基本目標和基本審計準則不會發生變化，但審計程序將會發生改變，需要審計師實施連續審計。

2.3、XBRL標準促進審計技術的改進

審計技術方法是為了實現審計目標在實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的保證。審計師需要及時、可靠的信息以及可以輕松地進行數據分析的數據格式。在使用XBRL之前，為了利用財務數據，審計師不得不在查找到數據后手工將這些數據輸入到不同的軟件。XBRL出現后，審計師就可以利用XBRL將數據提取出來并進行更準確的分析。在XBRL審計中，審計人員可以利用審計接口軟件獲得原始數據，利用審計抽樣軟件進行樣本抽取，利用審計專家系統進行審計推力與判斷，并能運用數據挖掘、樣本抽取、異常項目調查、數據分析與處理等方法進行測試、檢查、分析、核對。同時，XBRL報告可以按需要產生，同一數據可生成多種格式，不僅揭示財務信息而且可以包含非財務信息，從而可以幫助審計師獲取更多的信息，發現審計重點。XBRL審計下的技術方法已大大突破了原有方式下所運用的技術方法。

3、策略分析

3.1、審計流程再造

第一，根據企業信息系統生成的XBRL實例文檔通過安全認證機構進行加密和數字簽名。

第二，根據加密和數字簽名后的XBRL實例文檔生成XMLWeb服務并在XMLWeb服務注冊中心進行注冊。

第三，審計方即XMLWeb服務客戶端根據授權訪問企業XMLWeb服務中心，獲取審計所需的XBRL實例文檔。

第四，根據XBRL分類標準，審計系統對企業方提供的XBRL實例文檔進行一致性驗證，同時對企業數據進行邏輯校驗，如期初余額試算平衡、期末余額試算平衡、發生額試算平衡、憑證試算平衡、賬賬核對、賬證核對、科目賬與輔助賬核對、憑證科目合法性檢驗、基礎資料完整性檢驗等。如有問題，可記錄于工作底稿。

第五，實施審計作業?；赬BRL的財務報告及分類賬，既統一了數據接口標準，又使得所有數據都帶有唯一的標簽，因而更利于審計過程中查詢統計工作的進行。同時，還可以結合相關領域研究成果制作專家庫系統，如風險評估模型、舞弊識別模型等都可以應用到審計作業中。當然，無論審計模式、審計技術如何，都必須結合賬實核對開展審計作業。

第六，將審計報告通過安全認證中心進行加密和數字簽名，并將加密和數字簽名后的審計報告發送至企業服務器。

3.2、審計軟件研究重點應適當轉移

計算機網絡是XBRL審計的載體，而審計軟件則是審計人員開展具體審計工作的有效工具。審計模式轉向實時審計，這就需要開發新的審計軟件。目前我國在審計軟件的開發方面尚處于萌芽階段，審計人員需要設計程序以測試XBRL的規格書、分類體系、實例文檔是否正確用于財務報表。新的技術如審計自動化、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協同審計工具將會越來越多地被應用到實踐中去。數據倉庫和專門用于審計的數據集市也將被建立，在數據集市中可以預置一些標準的審計測試程序，這些程序每隔一段時間就會運行一次并生成審計報告供審計人員查閱。會計師事務所從專門的電子報告系統或者紙本的系統轉向一個基于XBRL的系統需要時間也需要協調好整個過程。

參考文獻

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