九好集團會計造假手段分析

徐麗軍 劉馨月

摘 要：本文基于證監會對九好集團的行政處罰及九好集團財務造假的具體內容，分析了九好集團財務造假的主要手段及相關原因，并針對企業、監督機構及國家法律層面提出一定的改進建議，提出相應的總結。

關鍵詞：會計造假 九好集團 財務舞弊 虛增收入

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（b）-109-02

近年來，經濟發展迅速，新興的運用大數據技術和互聯網平臺的中介行業有效地降低了成本，提高了效率，使得經濟業務更加便捷。但是目前，相應的制度規定尚不完善，會計造假等灰色行為無法得到有效控制，使得會計信息的有效性和真實性受到公眾的質疑。2017年3月，九好集團的財務舞弊案被證監會查辦，因其造假涉及隱蔽性高、領域新以及手段升級備受社會關注。

1 九好集團會計造假案例背景

浙江九好辦公服務集團有限公司（以下簡稱九好集團）成立于2007年，首創“辦公托管”模式，針對上游供應商提出了“后勤物聯網”模式，針對下游客戶提出了“后勤集承”模式，曾被認為是中國首席后勤管家。為了謀求進一步發展，九好集團采用虛構資金循環、隱瞞負債、虛增收入和銀行存款等違法手段將自己包裝成價值37.1億元的優質企業，擬通過財務舞弊的手段借殼上市。

2017年4月21日，中國證監會宣布，對九好集團及主要責任人員頂格處罰，對本案違法主體罰款合計439萬元。同時，對九好集團造假行為主要責任人員郭叢軍、宋榮生、陳恒文等人采取5～10年、終身市場禁入不等的市場禁入。證監會對九好集團的嚴厲處罰體現了我國有關部門對舞弊造假行為的態度，九好集團財務造假的“升級”手段應該引起業內的足夠重視。

2 九好集團會計造假案例分析

2.1 九好集團會計造假手段分析

2.1.1 升級虛構方式，虛增收入

（1）虛構供應商。九好集團是互聯網時代背景下新興的商業模式，提供居間撮合服務，并就其提供的服務收取一定的服務費。由于這筆收入的金額非常小，因此要想取得相對可觀的收入，就應擴大合作規模，接觸大量的客戶及供應商。于是，九好集團充分利用這一點，大大增加了造假數量。經查證，與九好集團無真實資金往來或業務往來的供應商或個人就有125家，其中不包括查無此人或長期無人接聽的210家，以及空號和錯號的263家。九好集團利用這種虛構客戶的方式，在2013—2015年三年間就累計虛增服務費收入0.51億元。

（2）虛構交易。九好集團通過偽造發票、出入庫單、付款單等原始憑證來虛構交易，以此來粉飾財務報表。比如從九好集團披露的《浙江九好辦公服務集團有限公司審計報告（2013—2015年）》中可以看出，對于來自杭州融康信息技術有限公司（以下簡稱融康信息）的應收賬款收回銷及售收入，九好集團確認了57.5萬元的賬面資金。實際上，這筆已支付的貨款已被九好集團退回，融康信息也沒有確認收貨這筆采購業務。在2013—2015年間，九好集團采用這種虛增交易的手段虛增了5099萬元的收入。這些收入從會計準則規定來看，并不滿足確認收入的條件。

2.1.2 虛構銀行存款，隱瞞負債

九好集團通過虛構銀行存款轉入等方式使公司擁有3億元的虛假賬面資金，同時為了掩飾這些虛假的賬面資金，九好集團通過與其有業務關系或私人關系的企業或個人，進行資金的借貸，然后再通過貸款、質押、擔保、開具銀行承兌等手段，使后續資金重新流到借出方。在這樣一個虛構銀行存款的過程中，九好集團也因此得到了擁有大額資金的假象。

第一步，九好集團通過杭州好融實業有限公司等關聯方，從杭州賽諾索斯進出口貿易有限公司等第三方公司借款。第二步，在取得借款的兩天之內，九好集團用借來的錢向銀行等金融機構購買理財產品或者半年期定期存單。第三步，用上述購買來的理財產品或者半年期定期存單為之前的借款企業提供質押擔保，并由其開具銀行承兌匯票。第四步，借款方拿著承兌匯票去銀行進行貼現，取得的貼現款抵消其之前給九好集團的借款，這樣資金又回流到了借款方。貼現的融資成本由大股東，即控制人私下補貼給對方，避免在九好集團的財務報表上留下痕跡。第五步，等到購買的銀行定期存單或理財產品到期后，根據相關的質押擔保條款，銀行承兌匯票直接用擔保的解付資金歸還。就這樣，九好集團又可以開始新一輪的借貸循環（如圖1所示）。這些虛構的銀行存款不斷處于質押狀況，但是實際情況卻從未體現在集團對外公布的重大資產重組報告書和審計報告中。

2.1.3 真假資金循環，增加虛構隱蔽性

為了降低被識別的幾率，九好集團更新了造假手段，構建了“真假參半”的資金循環，使自己所有的資金軌跡都可以在銀行系統有據可查。監管層只有通過層層剝繭的方式，才會發現實際上資金只是在企業內部空轉。

證監會的調查顯示，九好集團和供應商簽訂虛假業務合同來進行真實的資金運行，通過其關聯方賬戶的外部平臺公司把資金發放至多個賬戶，然后將這些轉到供應商端，最后再由供應商將這些資金轉回九好集團賬戶。為避免銀行查詢資金流動的軌跡，九好集團直接從多個賬戶提現交給投資理財公司，在收到錢后先分別轉給供應商指定的若干關聯方，最后再由這些關聯方把錢還給供應商。比如，2015年3月31日，顯示在九好集團賬面的三億多資金，其實就是最初從九好集團的賬戶劃轉至其他公司賬戶后，再幾經周折，又劃撥到九好集團賬戶的，從而實現了資金的循環轉圈。由于這種造假手法中間混入了真實的業務，無形中給審計機構的審計帶來了一定難度。

2.2 九好集團會計造假原因分析

2.2.1 九好集團會計造假內因分析

（1）治理結構存在缺陷，內部控制形同虛設。公司董事長和經理均由郭叢軍一人兼任，沒有實現崗位分離，公司的股東大會、董事會、監事會沒有起到相應的作用。內部控制制度并沒有落實到實際工作中去，形同虛設。同時，公司內部財務人員更換頻繁，內部財務處于比較混亂的狀態，財務外部可以隨意借走重要公章，給會計造假帶來了方便。

（2）股權結構不合理，高層人員私欲膨脹。九好集團的控股股東和實際控制人為郭叢軍、杜曉芳夫婦，“內部人控制”現象使得股權高度集中，大股東擁有足夠的控制權，這無形中為實現個人利益最大化、個人攬集資金提供了機會，也增加了財務舞弊現象的發生概率。

2.2.2 九好集團會計造假外因分析

利安達會計師事務所作為外部審計機構，針對九好集團收益率異常、虛構收入、調高利潤等情況，并沒有盡職盡責提供有效的審計意見與審計報告，而是隱瞞重大的借款和抵押事項。另外，上市保薦人西南證券股份有限公司沒有及時對九好集團巨額的銀行存款進行審核。種種跡象表明，外部監管機構監管不到位為財務舞弊提供了可能。

3 對策建議

3.1 對公司的建議

借鑒國內外成功公司的發展經驗，強調公司內部結構的職責，將相關職責落到實處，充分發揮監督作用，并且完善股東訴訟制度，設立獨立董事制度和中小股東聯盟，有效地形成對大股東的制衡與牽制。同時，注重企業文化建設，營造誠實守信、遵紀守法的企業氛圍，樹立正確的價值觀，強調對管理者道德觀念的教育，防范舞弊案件的發生。

3.2 對監督機構的建議

3.2.1 提高監督人員能力，深入了解被審企業

在互聯網行業迅速崛起的今天，企業的財務舞弊手段越來越新穎，舞弊方式也越來越隱蔽。因此，審計人員應該積極學習最新的網絡知識與信息技術，不斷提高自己的能力，更新業務常識，了解被審計行業的現狀，深入被審企業，這樣才能及時發現被審企業存在的問題，提供準確的審計意見與審計報告。

3.2.2 提高監督機構的獨立性

在日趨激烈的社會競爭中，面對身為自己“衣食父母”的監督對象，相關監督機構在收入和恪盡職守中需要進行兩難選擇，在這種情況下，最有效的方法就是改變由公司直接委托會計師事務所進行審計的方式，由證監會等第三方機構委托監督機構對擬上市公司進行審計。被審計公司暫將費用交到第三方機構，事后再由第三方結算，交到審計機構手中。這樣可以使相關監督機構真正獨立起來，防止其與企業一起造假的行為。

3.3 對法律層面的建議

從國家層面來看，應該提高處罰力度，增加違法成本，對于主要責任人，除了增加處罰金額外，還要追究其民事責任和刑事責任，讓造假企業及個人心生畏懼。同時，應建立健全法律制度，提高法律更新的速度，用法律強大的震懾力量來遏制財務舞弊行為的產生。最后，以證監會為主，設立有效的管理體系，充分發揮證監會的行政監督作用。

4 結語

隨著經濟的高速發展，財務造假手段也在“升級換代”，通過對上述九好集團造假案的細節分析，可以大致看出其具有造假領域新、造假手段專業、造假隱蔽性高、市場影響大等特點。相關部門在處罰違法企業的同時，也應從財務舞弊案例中總結一些啟示，吸取相關教訓，防止舞弊行為發生，促進我國證券市場健康有序發展。

參考文獻

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