基于分類管理下的民辦學校稅收政策探析

孫習亮 辛旭

【摘 要】隨著我國民辦教育的逐步發展，一系列制度保障得以不斷發展成熟，民辦教育分類管理的提出便對民辦教育有序健康發展產生了十分深遠的影響。分類管理的推出，對分類后的民辦學校給予何種政策扶持得到社會各界的熱點關注。文章通過闡述分類管理的內涵特征，分析基于分類管理下民辦學校稅收政策存在的主要問題，對基于分類管理下完善民辦學校稅收政策提出了“確立不同類別民辦學校稅收辦法”“確立中央、地方政府相互間財權界限”“打造民辦學校財務監管及公開平臺”等策略，旨在為如何促進民辦學校的有序健康發展研究適用提供一些思路。

【關鍵詞】分類管理；民辦學校；稅收政策

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）02-0212-02

在改革開放事業逐漸深入的背景下，民辦教育在我國得到飛速發展并不斷轉變成我國教育事業發展中必不可少的一部分。隨著我國民辦教育的逐步發展，一系列制度保障得以不斷發展成熟，民辦教育分類管理的提出便對民辦教育有序健康發展產生了十分深遠的影響。分類管理的推出，對分類后的民辦學校給予何種政策扶持得到社會各界的熱點關注。我國政府對民辦學校的政策扶持，主要包括學校管理權限、稅收政策、用地政策、財政劃撥、教師待遇、招生就業等[1]。其中，稅收政策很大程度上影響著民辦學校的經營發展，因而有著尤為重要的研究價值。由此可見，對基于分類管理下的民辦學校稅收政策開展研究，有著十分重要的現實意義。

1 分類管理概述

分類管理是達成依法治教、健全教育治理體系的一大前提。我國民辦教育促進法修正案提出了營利性民辦學校、非營利性民辦學校兩個法人類別，確立了民辦教育、公辦教育協同發展局面的法源前提，在法律上進一步凸顯了健全民辦教育治理體系的重要前提。分類管理是眾多國家針對私立學校所普遍采取的管理手段。一些轉型國家經歷了私立教育發展在先、規范在后，營利性教育發展在先、立法在后的過程，總結出“大多數法律意義層面的非營利性私立學校往往是在營利的”，然而國家難以對其開展有效管理，該部分國家通過讓營利性私立教育合法化，構建起一系列配套的分類管理系統[2]。綜上，分類管理是眾多國家在私立教育行業確立發展方向、達成管理目標的有效途徑之一。

2 基于分類管理下民辦學校稅收政策存在的主要問題

2.1 稅收優惠政策無法有效執行

由于民辦高校的舉辦源自于社會資本，其收入無法納入預算內實行管理，也無法納入預算外實行資金專戶管理，因而對從事學歷教育的民辦高校收取的學費收入同樣會征收企業所得稅，使得民辦高校一并無法獲得免征營業稅、免城鎮土地使用稅、免征房產稅等公辦高校享有的優惠政策，民辦高校與公辦高校在實際層面上出現不平等現象。

2.2 適用我國相關學校稅收優惠政策的邊界較為模糊

受相關規定影響，一些民辦學校由于難以獲取免稅資格認定，進而轉變成企業所得稅納稅主體。部分地區也存在對民辦學校補征企業所得稅的情況。稅務執法人員僅通過民辦學校財務報表來判斷民辦學校經營盈余與否，如果存在盈余，則依據對營利性組織征管稅收的辦法對它們征收所得稅。該種手段看似未將民辦學校視為營利性組織，實則已將民辦學校當作營利機構。

2.3 政府對民辦學校的監督管理存在不足

由于公共資源有限，相關政府部門極力倡導社會資本舉辦高等教育，致使引發發展目標方面重數量、輕質量，監管模式方面重支持、輕監督等問題。相關管理部門將大部分精力投入公辦學校發展情況上，而未予以民辦學校發展的切實關注，導致民辦學校管理規范不足。與此同時，對于發展民辦學校現實需求及民辦學校自身不足的問題，難以找到一種科學的模式。即便相關研究人員針對民辦學校財務管理不利提出了各式各樣的整治手段，然而終究因為難以有效執行，使得民辦學校對相關財務問題缺乏有效重視。不可否認，這同樣與相關政府部門在行使監督管理職能時，部門相互間缺乏有效協調存在一定關聯。

3 基于分類管理下完善民辦學校稅收政策的有效策略

全面民辦學校在分類管理背景下，要理清社會發展趨勢，不斷拓寬創新眼界，注重對國內外先進發展理念的學習引入，切實推進基于分類管理下民辦學校稅收政策的有效完善。對于如何進一步促進民辦學校的有序健康發展，可以將下述策略作為切入點。

3.1 確立不同類別民辦學校稅收辦法

推進當前實行稅收政策與民辦教育行業管理政策相互間的有效融合，推進民辦教育稅收政策相關規定的優化整合，完善民辦學校稅收政策規范機制，解決上位法、下位法相互間的立法矛盾，達成民辦教育稅收政策機制的有機統一。我國相關政府部門應當確立營利性民辦學校、非營利性民辦學校不同針對享受的稅收優惠政策。具體如下：？譹？訛確立民辦學校資產過戶免稅與否。大多數民辦學校土地均在舉辦者名下，而沒有進行資產過戶。依據相關規定，資產過戶時，民辦學校舉辦者應當對城鎮土地使用稅、房產稅等稅種進行繳納，為了推動民辦教育的有序健康發展，可考慮將該部分稅收予以免征處理。？譺？訛確立非營利性民辦學校設立培訓班、進修班所得收入免稅與否。為調動民辦學校依托提高社會服務來提升社會影響力及打造品牌形象的積極性，進一步培養出更多更高素質的應用型人才，可考慮將非營利性民辦學校設立培訓班、進修班所得收入對應所得稅及增值稅予以免征處理。？譻？訛確立非營利性民辦學校學費收入免稅與否。基于滿足非盈利組織資格認定前提下，非營利性民辦學校獲取的免征企業所得稅收入范圍依舊較為有限，學費等重要收入被排除在免稅收入范圍之外。可考慮制定滿足民辦教育行業的相關稅收政策，與其他非營利性組織政策規定做有效區別，將非營利性民辦學校學費收入予以免征處理。？譼？訛確立營利性民辦學校所得稅優惠政策。企業所得稅法相關規定指出，國家所需重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅[3]。由此應當有效確立營利性民辦學校是否可依據該項規定來繳納對應的所得稅。

3.2 確立中央、地方政府相互間的財權界限

稅收征免權力以政府為重要主體，完善民辦學校稅收政策，應當有效確立中央、地方政府相互間的財權界限。伴隨市場經濟發展的逐漸深入，分稅制改革也得到長足發展。其重中之重在于，基于對中央、地方政府相互間事權的劃分，再對中央、地方政府相互間財權進行劃分。就民辦學校稅收問題而言，中央政府應當自宏觀層面開展統籌規劃，推進構建全面統一、開放、公平的環境，并自標準、原則、適用范圍等方面對民辦學校稅收政策予以規范。地方政府應當對地區性工作開展管理，調節好地方市場秩序，始終秉承中央下達原則，結合地方實際情況建立更為明確細致的稅收優惠政策。

值得一提的是，在對中央、地方政府相互間權限進行劃分的過程中，應當明確如何對中央、地方管理權重進行確立。現階段，不同地方政府相互間經濟水平不盡相同，財政稅收補助能力亦存在一定差異。倘若不做任何區分地對各地地方政府稅收政策進行制定，勢必會造成經濟落后地區財政壓力提升，進而對民辦教育扶持主觀能動性造成不利影響[4]。因而，中央政府應當科學推進不同地區民辦教育的協調發展。例如，設立民辦教育扶持專項資金，對經濟較為落后地區民辦教育予以重點扶持。另外，各地地方政府應當不斷拓展民辦教育資金來源，依托地方專項資金增強民辦學校稅收優惠扶持力度。

3.3 打造民辦學校財務監管及公開平臺

相關政府部門經由財政投入及稅收優惠手段對民辦學校進行扶持的過程中，應當構建并健全民辦學校財務監督機制，對稅收額度及優惠幅度予以明確確立。對民辦學校財務的監管主要涵蓋民辦學校的資金籌措手段、學校的會計審核、學校的預算管理、學校的資產與產權、學校財務管理隊伍建設、學校收益的分配等。其中，與稅收審核相關聯的核心即為會計審核、收益分配。會計審核涵蓋民辦學校資產、凈資產、成本、收入等的確認與計量。收益分配涵蓋民辦學校稅費管理、收益再投入、合理回報等[5]。

基于分類管理下，不同類別民辦學校應當依據相關要求辦理稅務登記，按時完成納稅申報，相關稅務部門應當切實對各個類別民辦學校的應稅項目及免稅項目開展審核，對存在違反稅法或相關法律的民辦學校進行依法懲處，并對受到懲處學相應時間內的稅收優惠予以取消。相關政府部門還可委托社會中介機構適時對民辦學校財務情況進行審查，并依托信息公開平臺適時對民辦學校財務情況及稅收優惠情況進行發布。

參 考 文 獻

[1]朱愛國.基于分類管理的民辦教育差異化扶持政策探究[J].新課程研究，2017，11（2）：46-49.

[2]宋詞.“分類管理”背景下的民辦學校稅收優惠政策研究[J].現代職業教育，2017，13（6）：56.

[3]周海濤，張墨涵.完善民辦學校稅收分類優惠政策的思考[J].教育與經濟，2014，17（5）：25-30.

[4]王一濤，李寶枝.分類管理后民辦學校稅收政策梳理與優化建議[J].浙江樹人大學學報，2017，3（6）：27-32.

[5]陳偉曉.我國民辦高校財務治理模式研究——基于“分類管理”視角[J].會計之友，2015，11（14）：91-94.