稅賦變革40年

文 / 本刊記者 李承明

改革開放40年來，中國經(jīng)濟社會飛速發(fā)展，稅收制度也隨之發(fā)生重大改革。一方面稅收制度的改革促進了經(jīng)濟社會的發(fā)展，另一方面改革開放的不斷深入也塑造了我國逐漸形成具有競爭力的稅收體系。從一開始的“摸著石頭過河”，到逐步建立起現(xiàn)代稅收制度，實屬不易?？v觀數(shù)十年來的稅制改革，可以說是精彩紛呈、成就顯著，讓稅賦更公平、更合理、更有效率、更與時俱進，已經(jīng)成為共識，一個基本適應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展水平的稅收制度正在逐步建立和完善。

亮點紛呈的稅改歷程

自1978年我國實行改革開放以來已過去了40年，縱觀我國稅制改革40年的歷程，與我國改革開放的深入程度密切相關(guān)。

改革開放是促進我國形成市場經(jīng)濟的重要動因，市場經(jīng)濟的確立打破了原有的收入分配格局，其中兩步利改稅就是在這樣的背景下應(yīng)運而生的。所謂的利改稅，是指1983年開始將利潤上繳國家的收入分配格局改為企業(yè)向國家上繳稅收的收入分配格局。

1994年，我國的稅制改革對于外資企業(yè)給予了較大的稅收優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)采用雙軌制的稅收制度。同一年，我國進行分稅制改革，建立了國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)的征管體制，24年來取得顯著成效，為調(diào)動中央和地方兩個積極性、建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)揮了重要作用。

自2006年1月1日起，施行近50年的農(nóng)業(yè)稅條例完成了它的歷史使命，終結(jié)了我國“皇糧國稅”的歷史。至此，農(nóng)業(yè)稅這一有著2600年歷史的古老稅種被取消，中國城鄉(xiāng)稅制的最大差異也隨之消除。

2008年，我國將內(nèi)外資企業(yè)所得稅法予以統(tǒng)一，正式頒布了《企業(yè)所得稅法》。在新法中，無論在稅率、稅基，還是稅收優(yōu)惠、納稅期限等多個方面均給予了統(tǒng)一。

2015年10月，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會議審議通過《深化國稅、地稅征管體制改革方案》后，國稅地稅合作不斷深入，逐步實現(xiàn)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合。

2016年5月1日，營改增試點在全國全面推開，實施66年的營業(yè)稅退出歷史舞臺。

2016年10月，“金稅”三期工程全面上線，為統(tǒng)一征繳稅收、社會保險費等奠定了信息化基礎(chǔ)。

2018年6月19日，個人所得稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議。日前，備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案向社會征求意見結(jié)束。僅僅一個月，近7萬人提出逾13萬條意見，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期其他立法的意見。

2018年7月20日，全國縣鄉(xiāng)國稅地稅機構(gòu)正式合并，所有縣級和鄉(xiāng)鎮(zhèn)新稅務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一掛牌。自此，全國省市縣鄉(xiāng)四級新稅務(wù)機構(gòu)全部完成掛牌，系統(tǒng)同步升級圓滿成功，36個省級稅務(wù)機關(guān)的12366納稅服務(wù)熱線已全面實現(xiàn)“一鍵咨詢”，全國9365個辦稅服務(wù)廳實現(xiàn)了“一廳通辦”。

讓社會共享改革紅利

一些原來部門間看起來合情合理的“小事”，實際對納稅人來講都是大事。隨著一系列稅收新政的實施和全國省市縣鄉(xiāng)新稅務(wù)機構(gòu)全部對外掛牌，原本的一些納稅“瓶頸”問題將一次性得到解決，改革紅利的成果將逐漸展現(xiàn)在納稅人眼前。

過去5年，我國通過實施“營改增”已累計為企業(yè)減稅2.1萬億元。為進一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展,“營改增”兩年后，增值稅再迎一攬子新政。按國務(wù)院部署，2018年5月1日起，稅率下調(diào)、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、特定行業(yè)納稅人留抵稅額一次性退還等三項增值稅改革措施一并實施，預(yù)計將帶來全年減稅4000億元。這是國家投向市場、為企業(yè)減負(fù)的又一個“大禮包”。在改革開放四十周年，涉及諸多領(lǐng)域、多個稅種的企業(yè)減稅降費政策迎來發(fā)布潮，除增值稅一攬子新政外，近期還有如下利好：

4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定再推出7項減稅措施，支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展；

5月16日，國務(wù)院常務(wù)會議確定進一步降低實體經(jīng)濟物流成本的措施，確定對物流企業(yè)承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對掛車減半征收車輛購置稅；

6月5日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)文規(guī)定，延續(xù)圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免征增值稅等宣傳文化領(lǐng)域增值稅優(yōu)惠政策；

6月25日，多部門聯(lián)合發(fā)文，規(guī)定將符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限，由100萬元提高到500萬元……

多位業(yè)內(nèi)人士對記者表示，伴隨減稅降費規(guī)模增大、相關(guān)政策文件大量出臺，企業(yè)減稅降費也呈現(xiàn)出一系列新特征和新挑戰(zhàn)，最重要的是如何讓企業(yè)充分享受到改革紅利，切實提高企業(yè)的獲得感。

減稅降費的針對性在持續(xù)加強。財政部相關(guān)人士對記者說，除增值稅改革外，為企業(yè)減稅降費還表現(xiàn)在三個較為突出的方面。

一是支持小微企業(yè)發(fā)展。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計，2015年至2017年，小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅金額由208.61億元增長到470億元，增長125.3%；今年一季度，促進小微企業(yè)發(fā)展稅收減免469億元，增長29.9%。

二是支持科技創(chuàng)新。對高新技術(shù)企業(yè)實施15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，將職工教育經(jīng)費稅前扣除限額提高到8%，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，對符合條件的股權(quán)激勵和技術(shù)入股實行遞延納稅優(yōu)惠政策，對符合條件的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減半征收個人所得稅等。

諸多舉措轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)企業(yè)的切實紅利，今年一季度稅務(wù)部門已落實鼓勵高新技術(shù)減免稅904億元，較上年同期增長61.4%。

三是規(guī)范清理政府性收費。比如停征揮發(fā)性有機物排污費、首次申領(lǐng)居民身份證工本費，暫免征證券期貨行業(yè)機構(gòu)監(jiān)管費，調(diào)整專利收費政策，降低無線電頻率占用費、殘疾人就業(yè)保障金和國家重大水利工程建設(shè)基金等征收標(biāo)準(zhǔn)，再加上階段性降低企業(yè)“五險一金”繳費比例、降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費和輸配電價等措施，降費效果也十分明顯。

稅賦與發(fā)展的加減法

減稅降費的同時，我國財政收入保持了中高速增長，這是2018年以來改革呈現(xiàn)出的另一個新特征。

財政部相關(guān)人士對記者表示，減稅政策做好“減法”的同時，也會帶來“加法”效應(yīng)。

“一方面，減稅降費減輕了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，在撬動企業(yè)發(fā)展動力的同時，增加企業(yè)對未來盈利的預(yù)期，促進企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，能夠更好地實現(xiàn)經(jīng)濟增長和財政增收，培植和發(fā)展了新的稅源。”該人士說。

隨著減稅降費的深入推進，企業(yè)盈利能力不斷提高。2018年1至4月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤同比增長15%，與企業(yè)所得稅收入增長走向一致。

另一方面，減稅降費對于深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境等發(fā)揮了積極作用，支持和培育了經(jīng)濟發(fā)展新動能。再加上近年國家大力改善營商環(huán)境，有利于釋放實體經(jīng)濟活力，激發(fā)經(jīng)濟增長潛能。

比如受“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策激勵，社會投資創(chuàng)業(yè)熱情高漲，市場主體數(shù)量逐年快速增加，2017年城鎮(zhèn)新增就業(yè)1351萬人，新注冊個體工商戶1290萬戶，2018年第一季度企業(yè)所得稅納稅戶同比增長13.8%。1至4月，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個稅收入增幅為37.1%，這些市場主體成為新增稅收的重要來源之一。

更多的減稅效應(yīng)預(yù)計將在2018年下半年顯現(xiàn)出來。“1-4月實施的減稅政策并不多，部分減稅政策自5月起陸續(xù)實施。”上述人士表示。

未來，財政部將通過減稅的“減法”，進一步減輕市場主體負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，實現(xiàn)經(jīng)濟總量增長和質(zhì)量提高的“加法”。

“下一步，我們將關(guān)注企業(yè)運行狀況，做好‘加減法’，盡一切努力給企業(yè)創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，不斷提高財政服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的能力和水平，讓企業(yè)輕裝上陣，提高競爭力?！鄙鲜鋈耸勘硎?。

讓稅賦更公平合理有效率

時隔7年，個人所得稅將迎來新一輪調(diào)整。個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。

6月19日，個人所得稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議初審。本次修訂不僅擬上調(diào)個稅起征點至5000元，還涉及綜合征稅、專項附加扣除和稅率結(jié)構(gòu)等三項內(nèi)容。調(diào)整力度之大、影響范圍之廣，出乎很多人的意料。

除“綜合征稅”一項可能導(dǎo)致部分群體的稅負(fù)增加之外，其他三項都有利于一般收入群體的減稅。比如，目前個稅實行的是全國“一刀切”政策，無論是稅率、稅目還是起征點，都沒有體現(xiàn)地區(qū)差異，不同地區(qū)間的實際個稅負(fù)擔(dān)相去甚遠(yuǎn)，加入教育、醫(yī)療、住房三類專項扣除后，能更科學(xué)地體現(xiàn)地區(qū)間的生活成本差異、減輕家庭整體稅負(fù)。

其實，此次個稅調(diào)整只是本輪稅改“大禮包”中的一項。

包括“營改增”和國稅地稅的合并都是稅收征管體系的重大改革，有助于降低征納成本、提升征管效率。除此之外，近年來，消費稅、資源稅、環(huán)保稅的改革也都有所動作。

根據(jù)黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，要提高直接稅比重，關(guān)于稅制改革的內(nèi)容主要有增值稅、消費稅、個稅、房產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)保稅和征管體系七個方面。此次個稅法的修訂完成之后，上述七個方面的改革就實施了六個，只剩房產(chǎn)稅一項。

房產(chǎn)稅改革在艱難中“破冰前行”。經(jīng)國務(wù)院同意，上海市、重慶市從2011年1月28日起，開展對個人住房征收房產(chǎn)稅的改革試點。目前，改革試點運行平穩(wěn)，社會反響總體積極，達到了預(yù)期效果。而被看作房產(chǎn)稅征收條件的全國不動產(chǎn)登記工作，進入全面運行階段，全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺已在近期實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。從現(xiàn)階段看，房產(chǎn)稅改革的主要目標(biāo)在于調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)住房合理消費，從長遠(yuǎn)看，推進房產(chǎn)稅改革，可以為地方政府提供持續(xù)、穩(wěn)定的收入來源，并有利于形成政府公共服務(wù)水平提高與稅收增加的良性循環(huán)，改變地方政府行為的短期化傾向，推動政府職能和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

數(shù)十年來的稅制改革，并不僅僅只有這些濃墨重彩的重大改革項目，車船稅立法、營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則修訂、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅“擴圍”及稅額調(diào)整、關(guān)稅政策調(diào)整、印花稅政策調(diào)整等也是近年來稅制改革的重要組成部分。正是通過這種多方位、大縱深的全面稅制改革，我國在數(shù)十年中實現(xiàn)了內(nèi)外稅制和城鄉(xiāng)稅制的基本統(tǒng)一。更重要的是，一系列稅制改革還促進了人民群眾得到實惠，企業(yè)稅負(fù)得到減輕，經(jīng)濟增長得到推動，發(fā)展方式得到轉(zhuǎn)變，政府財力得到保障，堪稱成就輝煌。

隨著我國政治經(jīng)濟體制改革不斷深入，下一步稅制改革將會面臨更加繁重的任務(wù)和更加艱巨的挑戰(zhàn)。增值稅立法、資源稅改革和房產(chǎn)稅改革由試點轉(zhuǎn)向全面推開、環(huán)境保護稅開征等等這些稅改項目將是未來我國稅制改革的“重頭戲”。