公司精益財(cái)務(wù)管理研究

李萍 熊學(xué)華

[提要] 在如今時(shí)代，過去的財(cái)務(wù)管理模式逐漸暴露出其弊端。因此，企業(yè)需要在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上進(jìn)行變革和創(chuàng)新，即企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中建立價(jià)值導(dǎo)向的精益財(cái)務(wù)管理模式，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文以中國遠(yuǎn)洋控股股份有限公司（簡稱“中遠(yuǎn)海控”）為例，深入分析和歸納現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并運(yùn)用精益財(cái)務(wù)管理模式，提出改善建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；精益財(cái)務(wù)管理；不足；措施；業(yè)財(cái)融合

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、精益財(cái)務(wù)管理相關(guān)概述

（一）精益財(cái)務(wù)管理的概念。“精益”的概念最早出現(xiàn)在丹尼爾T.瓊斯、詹姆斯P.沃麥克一同配合撰寫的《Lean Thinking》一書中。以客戶價(jià)值為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)，盡量減少生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的任何浪費(fèi)，這就是精益思想的中心理論。而精益財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容就是在財(cái)務(wù)管理工作中融入精益思想，同時(shí)還要滿足客戶需求，按照公司的發(fā)展目標(biāo)從而制定成本管理目標(biāo)，把公司內(nèi)部成本價(jià)值鏈分為研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷和分銷、客戶服務(wù)與物流等方面，并且明確運(yùn)用JIT、全面質(zhì)量管理（TQM）等精益生產(chǎn)工具進(jìn)行作業(yè)分析管控，以達(dá)到合理減少浪費(fèi)的目標(biāo)。所謂的精益財(cái)務(wù)管理思想就是將企業(yè)的研發(fā)階段作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，從而對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行有效控制。

（二）全面推行精益財(cái)務(wù)管理的必要性與重要意義

1、精益財(cái)務(wù)管理推行的必要性。現(xiàn)階段，很多行業(yè)中都存在著不良競爭的現(xiàn)象，導(dǎo)致某個(gè)行業(yè)中供過于求，再加上企業(yè)核心競爭力不高，市場進(jìn)入和退出壁壘較高，部分企業(yè)只能在市場夾縫中生存。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式不能及時(shí)更新，則可能會面臨被市場淘汰的危機(jī)。在這種背景下，精益財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)運(yùn)而生，它不僅為企業(yè)提供了個(gè)性化的財(cái)務(wù)管理模式，而且解決了生產(chǎn)成本增加的問題。提升企業(yè)的利潤空間，加大其經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)長久發(fā)展。

2、精益財(cái)務(wù)管理推行的意義。首先，企業(yè)采用精益財(cái)務(wù)管理模式可以讓企業(yè)從客戶的角度對產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)值進(jìn)行定義，同時(shí)讓更多員工參與到財(cái)務(wù)成本管理工作中，使他們充分認(rèn)識到自己在其中的作用與責(zé)任，調(diào)動員工的主動性和創(chuàng)造力，采取多種成本管理法相結(jié)合的方法避免不增值活動的產(chǎn)生，這樣不僅可以有效地降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)滿足不同客戶的不同需求。在經(jīng)營過程中都以客戶的需求為宗旨，盡可能地消除質(zhì)量過剩損失和內(nèi)部損失。所謂精益財(cái)務(wù)成本管理就是規(guī)避在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的任何浪費(fèi)行為，在這個(gè)過程中同樣包含無法使客戶價(jià)值增加導(dǎo)致的浪費(fèi)行為；其次，在精益財(cái)務(wù)成本管理的過程中，應(yīng)重視生產(chǎn)成本的管理。當(dāng)企業(yè)開始改變原有的成本管理模式時(shí)，不僅可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，而且可以提高員工的成本意識和管理者的成本控制水平，從而實(shí)現(xiàn)有效控制成本的目的；最后，企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)施財(cái)務(wù)成本管理，可以減少成本增加因素的發(fā)生。在生產(chǎn)之前，進(jìn)行品質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員的技術(shù)水平培訓(xùn)與成本意識，并且減少專職檢驗(yàn)的鑒定成本支出，提升一次性生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量水平。精益財(cái)務(wù)成本管理可以在滿足顧客需求的前提下減少不必要的浪費(fèi)，增加收入和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行精益思想下的成本管理，對生產(chǎn)過程中的成本及其影響因素實(shí)施有效管理。

二、中遠(yuǎn)海控財(cái)務(wù)管理中存在的問題與不足

（一）中遠(yuǎn)海控公司概況。中遠(yuǎn)海控于2005年3月3日注冊成功。經(jīng)過3個(gè)多月的發(fā)展，成功地在香港證券交易所主板上市。隨后，通過兩年的經(jīng)營與發(fā)展公司在上海證券交易所成功上市。2017年年終公司的總資產(chǎn)金額突破1，300億元，主營業(yè)務(wù)高達(dá)900億元，凈利潤為26億元。與2016年同期相比，公司的總資產(chǎn)增長了11.31個(gè)百分點(diǎn)，凈資產(chǎn)的增長率為12.80個(gè)百分點(diǎn)，主營業(yè)務(wù)增長率為27.13個(gè)百分點(diǎn)。

（二）中遠(yuǎn)海控財(cái)務(wù)管理中存在的問題與不足

1、資金管理中存在的缺陷。中遠(yuǎn)海控在資金管理中主要存在兩個(gè)方面的問題：一方面是資金管理缺乏系統(tǒng)化。公司在資金管理方面缺乏管理主要表現(xiàn)在項(xiàng)目執(zhí)行前事前預(yù)測不到位和事中缺乏控制。資金管理并不只是在事前對項(xiàng)目資金的投入以及事后對項(xiàng)目執(zhí)行后的核算方面，而應(yīng)該是將資金管理貫穿在項(xiàng)目執(zhí)行的整個(gè)過程中。例如，長期在建工程的構(gòu)建，開始的報(bào)價(jià)和最終的造價(jià)一般都相差甚遠(yuǎn)，且影響因素較多，風(fēng)險(xiǎn)較大。因此要對項(xiàng)目實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對整個(gè)過程進(jìn)行資金管理；另一方面則是公司沒有對資金使用率進(jìn)行有效的評價(jià)，盲目進(jìn)行投資、籌資活動。科學(xué)有效的資金評估在財(cái)務(wù)管理中是非常重要的環(huán)節(jié)，這是因?yàn)橘Y金評估結(jié)果會影響到企業(yè)管理人員的決策，更重要的是會對企業(yè)未來一年的預(yù)算造成直接影響。但是，因?yàn)楣驹谧约涸u估方面做的不到位，沒有及時(shí)了解行業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)周期、銷售市場的需求。而且通過分析我們還了解到中遠(yuǎn)海控的投資方案與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相符。這種情況出現(xiàn)的主要原因是公司在前期制定投資方案時(shí)缺乏論證，再加上管理人員存在主觀判斷的問題，導(dǎo)致投資決策失敗，進(jìn)而使公司錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇，如公司在2017年年末仍在建設(shè)工程投入資金的總額高達(dá)82.8億元，相比2017年年初時(shí)資金額度增長了70.84個(gè)百分點(diǎn)。其中，有28艘在建船舶，余額高達(dá)54.7億元。企業(yè)增加在建工程，雖說會提高企業(yè)生產(chǎn)能力的擴(kuò)張，但在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)展進(jìn)程緩慢，集運(yùn)市場需求增幅上升不大的行業(yè)環(huán)境中，過度擴(kuò)張不但影響公司控股有限集團(tuán)的投資決策，甚至還可能出現(xiàn)資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、價(jià)值鏈上的成本管理問題。中遠(yuǎn)海控采用的成本管理模式比較狹窄，一般只是生產(chǎn)所消耗資源的成本內(nèi)容，并且按照減小各環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)來提高經(jīng)濟(jì)效率，考慮的范圍比較小。首先沒有考慮到管理成本，在采購階段，企業(yè)因所需物資不同，無法進(jìn)行集中物資采購，不能最大限度獲得供應(yīng)商價(jià)格優(yōu)惠，在驗(yàn)收入庫后，沒對庫存物資妥善保管，造成物資減值、零件上銹，只能低價(jià)處置；其次，人力成本。由于公司在成本管理方面更注重經(jīng)營過程中成本以及船體的維護(hù)成本方面，而對企業(yè)與員工、企業(yè)與客戶之間的顧客價(jià)值資源則會容易被忽略，造成企業(yè)員工流失、沒能與顧客建立情感紐帶，增加企業(yè)成本。

3、財(cái)務(wù)監(jiān)管力度偏低，內(nèi)部控制方面存在問題。企業(yè)通常會結(jié)合自身實(shí)際的業(yè)務(wù)狀況來開展權(quán)責(zé)及分權(quán)進(jìn)行企業(yè)管理。而企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中，往往忽略了內(nèi)部管理，使得內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮全部作用。盡管中遠(yuǎn)海控已經(jīng)建立了內(nèi)部控制，但是以價(jià)值為導(dǎo)向的精益財(cái)務(wù)管理模式下，原有的內(nèi)部控制逐漸暴露出更多的缺陷，例如管理方式老化、管理意識欠缺等問題。公司內(nèi)部控制水平低下的主要原因是制度建立后沒有得到有效的推進(jìn)和完善。對于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)來說，公司能否在日常運(yùn)行活動中嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要，然而公司目前的執(zhí)行力比較欠缺。此外，內(nèi)控監(jiān)督委員會能有效地保證公司的順利運(yùn)作，并確保了內(nèi)部控制和計(jì)劃的實(shí)施。公司內(nèi)部控制中監(jiān)督的連續(xù)性有待加強(qiáng)、關(guān)鍵因素的界定不夠清晰、專項(xiàng)監(jiān)督有待完善、盲目的大范圍監(jiān)督引起成本損耗過大。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理建設(shè)發(fā)展不均衡。隨著信息化時(shí)代的到來，我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)在財(cái)務(wù)經(jīng)營管理與戰(zhàn)略發(fā)展方面也逐漸趨向于信息化發(fā)展，通過運(yùn)用信息化技術(shù)增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容。盡管中遠(yuǎn)海控在經(jīng)營過程中不斷推進(jìn)信息化與智能化航運(yùn)發(fā)展，同時(shí)在發(fā)展中積極參與到“一帶一路”建設(shè)中，加強(qiáng)對物流節(jié)點(diǎn)與物流通道的建設(shè)，促使“一帶一路”沿線國家與地區(qū)能夠?qū)崿F(xiàn)互通，滿足更多跨國客戶聯(lián)運(yùn)需求。但是我們都知道信息化財(cái)務(wù)管理是需要一個(gè)過程，不是一蹴而就就可以完成的事情，在這個(gè)過程中要制定完善的制度作為基礎(chǔ)保障，促使各個(gè)環(huán)節(jié)的鏈接更加緊密，從而使財(cái)務(wù)信息管理的效率得到有效提升，然而公司部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，且沒有及時(shí)研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，并且企業(yè)盲目投入資金研究高端信息軟件的開發(fā)，致使公司的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致無法對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效反饋。

精益財(cái)務(wù)管理是以精益思想為核心的指導(dǎo)，以減少所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的浪費(fèi)，從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。精益財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容就是不斷創(chuàng)造價(jià)值，運(yùn)用精益財(cái)務(wù)管理是一種提升財(cái)務(wù)管理效益的重要方式之一。現(xiàn)如今，國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題亟待解決，而精益財(cái)務(wù)管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用，不僅可以增強(qiáng)企業(yè)在市場中的核心競爭力，而且可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于精益財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)中遠(yuǎn)海控應(yīng)推行的管理措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對資金的有效控制。預(yù)算管理是中遠(yuǎn)海控實(shí)施精益財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，這是因?yàn)槠髽I(yè)高層做出戰(zhàn)略決策與投資決策需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為理論基礎(chǔ)。由此可見，精益財(cái)務(wù)管理中的預(yù)測不再是對成本與收入進(jìn)行簡單的預(yù)估，而是為更好分配資源而進(jìn)行的全面評估。例如在項(xiàng)目預(yù)算中，通過資金預(yù)算預(yù)測各期間現(xiàn)金流量情況及資金需求，再進(jìn)行通過零基預(yù)算等預(yù)算編制方法進(jìn)行具體預(yù)算編制；其次，加強(qiáng)資金預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行管理，每年根據(jù)市場的需求變化做出新的調(diào)整。同時(shí)，中遠(yuǎn)海控在日常財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，避免壞賬損失，注重現(xiàn)金流量的控制，這些都可以為財(cái)務(wù)人員編寫資金預(yù)算提供數(shù)據(jù)依據(jù)；最后，公司內(nèi)部制定預(yù)算制度，滿足公司正常運(yùn)營資金的基礎(chǔ)上，對剩余的資金進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃與安排，并且要對每個(gè)環(huán)節(jié)中資金的運(yùn)用情況制定更相符的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。如實(shí)施預(yù)算資金審批制度，可以有效避免資金周轉(zhuǎn)效率低下或因閑置而產(chǎn)生的機(jī)會成本。

（二）加強(qiáng)成本控制，完善成本管控流程。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法已不能滿足中遠(yuǎn)海控目前的發(fā)展需要。再加上現(xiàn)代化管理的核心已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竟芾恚杀竟芾硪苍诠景l(fā)展的作用中越來越明顯。而持續(xù)降本增效是精益管理的核心。為了更好進(jìn)行成本管理，公司首先可以采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)成本作業(yè)法將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集分配；其次讓一線員工按標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)，不斷改善、勇于創(chuàng)新，降低車間成本，讓員工理解企業(yè)文化，增強(qiáng)認(rèn)同感，自覺為企業(yè)省錢。對于客戶管理方面，公司需要采用差異化管理策略，同時(shí)加強(qiáng)與客戶的溝通，這樣不僅可以使客戶的滿意度得以提升，同時(shí)還可以使企業(yè)的運(yùn)營成本減少。最終制定出符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的成本預(yù)算編制，達(dá)到有效控制成本的目標(biāo)，促使公司能夠處于最佳的運(yùn)營狀態(tài)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制體系。在全面深化改革，逐步完善經(jīng)濟(jì)市場的經(jīng)濟(jì)大背景下，企業(yè)內(nèi)部的一些因素影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制又是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)并完善內(nèi)部控制制度。因此，中遠(yuǎn)海控在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的過程中應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，從實(shí)際國情出發(fā)。公司的管理層應(yīng)認(rèn)識到打破內(nèi)部控制的重要性，然后結(jié)合公司的發(fā)展，建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。因此，公司要制定健全的內(nèi)部控制制度，為財(cái)務(wù)管理提供良好的空間，能夠更有效地開展精益財(cái)務(wù)管理。另外，需要轉(zhuǎn)變管理層和治理層思想觀念。建立完善的內(nèi)部控制制度，順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，是實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要組成部分，這是因?yàn)閮?nèi)控制度是否完善會對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生直接影響，最終對企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)需要了解到內(nèi)部審計(jì)在管理水平與經(jīng)濟(jì)效益中所產(chǎn)生的重要作用，并積極吸收高素質(zhì)、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人員，為內(nèi)控的實(shí)施與完善提供后續(xù)支持力量。

（四）加快推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。要加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，首先財(cái)務(wù)思想要發(fā)生轉(zhuǎn)變，對公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行品質(zhì)培訓(xùn)，培養(yǎng)其會計(jì)操作能力和專業(yè)知識水平，要向管理會計(jì)和戰(zhàn)略會計(jì)轉(zhuǎn)變，要將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合，為業(yè)務(wù)增加服務(wù)，提升服務(wù)增值，將財(cái)務(wù)工作和各部門工作緊密聯(lián)系在一起，加強(qiáng)服務(wù)指導(dǎo)，增進(jìn)各部門之間協(xié)同力，并且充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的高科技構(gòu)建信息共享平臺，持續(xù)加快數(shù)字化航運(yùn)建設(shè)，同時(shí)以客戶需求為發(fā)展中心，以數(shù)字化發(fā)展為驅(qū)動力，不斷為客戶提供數(shù)字化服務(wù)能力，通過對客戶的價(jià)值數(shù)據(jù)分析，企業(yè)可以做出更為有利的市場決策。同時(shí)，公司在客戶服務(wù)的過程中應(yīng)以全球服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化作為工作基礎(chǔ)，促使客戶流程進(jìn)一步優(yōu)化，讓客戶能夠體驗(yàn)到滿意的服務(wù)，最終達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

四、總結(jié)

精益財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)實(shí)施的重要管理方法之一，講述財(cái)務(wù)管理與精益思想的相互融合、滲透。豐田汽車生產(chǎn)最先實(shí)行精益管理思想，最終在歐美地區(qū)得到了廣泛的推廣與使用。通過上述對中遠(yuǎn)海控的財(cái)務(wù)管理的分析，我們知道若想在公司內(nèi)部實(shí)施精益財(cái)務(wù)管理模式就必須從每個(gè)環(huán)節(jié)入手，只有這樣才能將精益財(cái)務(wù)管理思想與理念融合到公司經(jīng)營生產(chǎn)中，從而減少不必要資源的浪費(fèi)，提升資源的利用率，提高企業(yè)創(chuàng)造力。另外，公司管理層應(yīng)結(jié)合公司的發(fā)展現(xiàn)狀制定成本管控系統(tǒng)，將預(yù)算系統(tǒng)、信息傳遞系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，這樣可以在創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)上有效降低公司經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本，不斷提升航運(yùn)和港口服務(wù)綜合競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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