淺談在新的形勢下如何有效提升銀行內部審計質量

摘 要 審計質量是審計工作的生命線，是審計管理的永恒話題。著力提升審計質量既是增強審計權威性的關鍵，也是前瞻性和融入性的重要體現。在商業銀行轉型和業務領域創新的過程中，新的風險點也隨之出現，對銀行的風險管控水平提出了更高的要求，因此提升商業銀行內部審計質量成為當前銀行風險防控和公司治理的重中之重。

關鍵詞 商業銀行 新形式 內部審計質量 有效提升

一、引言

為了更加主動地適應審計新常態，積極履行監督、評價和建設職能，在各種政策落實中發揮保障、監督作用，在新的形勢下，倡導樹立全面質量管理的理念，完善審計流程和質量控制措施，優化內部審計質量控制體系，對審計質量的提升起到至關重要的作用。因此，應建立并逐步完善以審計流程為“主線”，以質量控制標準、質量控制措施、審計技術方法、審計管理工具為“輔線”，以崗位職責為連接點的審計質量控制體系，達到提升審計質量的目的。

二、提升內部審計質量的影響

（一）提升審計質量是有效實現審計目標的需要

審計質量的提升與實行審計監督的根本目的相適應，內部審計最終落腳點就是為了切實履行審計監督職責，保證各項業務的正常開展，有效防范風險。而審計工作質量的高低決定了審計監督的職能能否得到有效發揮。因此，衡量和評價審計質量的優劣，盡管尺度不同，但歸根結底還是要看其審計質量是否符合審計規范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否履職盡責，有效發揮了審計監督的作用。

（二）提升審計質量是審計自身轉型發展的需要

一方面，銀行業務經營難度增加，風險防控壓力加大，銀行內部審計需要更好地履行職責，增強審計權威，加大監督力度，督促有效整改；另一方面，需要內部審計更加契合業務經營管理，增強對風險的前瞻預判，關注體制機制、制度流程等層面，協助經營管理機構解決實質性問題，不斷提升審計層次。因此積極跟進，突出問題導向，深入探索審計實踐，構建良好的審計質量控制體系，更加專注地開展審計工作，打造更多審計精品，進一步樹立內部審計的權威性，是審計自身轉型的需要。

（三）提升審計質量是防范審計風險的需要

隨著高管層和外部監管機構對內審工作要求的不斷提高，經濟下行帶來的經營管理中的問題不斷暴露，審計工作面臨的挑戰和壓力更為嚴峻，審計人員肩負的責任也越來越重。審計工作質量與審計風險有著密切、內在的聯系，實施審計質量過程控制的直接目標是提高審計工作質量，減少審計風險。審計風險是指審計部門或審計人員在審計過程中受到某些因素的影響或采用了沒有意識到的不恰當的審計程序和審計方法，使審計結論與客觀事實發生背離，而帶來某種損失并承擔責任的可能性。審計風險嚴重影響審計質量，還損害審計職業形象。只有正視審計風險，應用科學的審計方法和嚴謹的審計程序加以控制，加強審計人員職業道德修養和提高業務素質，才能有效地防范和規避審計風險。

三、新形勢下提升內部審計質量面臨的挑戰

（一）審計質量規范體系不夠健全

隨著審計工作的深化，要求銀行內部審計部門充分履行審計職能，突出審計重點，落實轉型發展要求，前瞻預判經營管理中的風險隱患，深入實施審計項目，加大對重大風險、重要問題和內控缺陷的揭示力度。從實際執行情況來看，審計質量流程規范化、標準化仍顯不足，審計準則框架下的流程結構仍需進一步清晰細化。要實現審計質量管理的規范化、科學化，建立質量管理的長效機制，促進內部審計實現價值最大化，還需要不斷研究和創新審計質量管理的理念和管理機制。

（二）審計過程質量的管控有待加強

審計過程包括審計方案制定、樣本選取、審計測試、問題確認、審計督導、審計報告等關鍵環節的控制，加強審計質量過程管控就是要突出風險預判、重要事項查證等重點。在目前審計實施中，因審計人員在理解和執行中差異較大，審計流程中部分崗位職責不清就會造成流程脫節、重復或返工，影響審計質量與效率，因此對審計過程的質量管控有待進一步加強。

（三）審計技術工具和查證案例有待優化

隨著銀行業金融技術的廣泛應用，在以信息技術為主要手段的現代管理環境之下，傳統的審計取證方法在某些情況下很難取到真實、準確、可靠的審計證據，因此在大數據時代，審計技術工具仍需進一步優化。

四、新形勢下提升內部審計質量的新思路

（一）理念入心，培育科學、全面的質量管理理念

審計工作必須以科學發展觀為靈魂和指南，要緊扣“創造銀行價值、促進業務發展”這個目標，不僅要揭示風險，以獨立客觀、審慎盡職的態度開展工作，也要服務發展，以富有創造性、建設性的方式，全面有效地履行好審計監督、評價、建設職能。在新的形勢下，要堅持精細化管理，注重細節；堅持行之有效的做法，注重總結歸納；堅持審計的相對獨立性，自覺恪守職業操守，將質量管理要求切實融入各項審計工作中。

20世紀60年代初，美國著名專家菲根堡姆提出了全面質量管理的理念，即“為了能夠在最經濟的水平上，并考慮到充分滿足顧客要求的條件下進行市場研究、設計、制造和售后服務，把企業內各部門的研制質量、維持質量和提高質量的活動構成為一體的一種有效的體系”。其特征是以質量為中心，以全員參與為基礎，在滿足客戶并讓組織受益的基礎上，達到長期成功的目的。因此應將全面質量管理理念引入審計質量管理中，樹立全面審計質量管理的理念，制定長期戰略性措施，通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施全員全過程的管理活動，進而向組織提供最優服務。在很大程度上降低審計質量對“人”的依賴，在人的智慧、能力、經驗以外，通過制度保障來促進審計項目質量的自我提升。以全面質量管理理念為導向，以提高效率、效果為目標。

（二）從機制入手，完善和優化審計質量控制機制

1.梳理控制要點，促進審計質量流程化管理。在審計項目流程控制管理辦法的基礎上，明確審計項目流程中關鍵控制實施要點，規范數據加載、模型運行、疑點分析、現場核實、分析報告等非現場審計管理流程，強化審計方案和審計報告的控制程序，使流程控制真正起到促進和提高審計質量的作用。

2.規范操作文本，加強審計質量標準化管理。編制審計底稿模板、審計方案、中期報告、審計報告規范模板、任期文本示例，增強規范指引和可操作性。

審計底稿模板應包括結論陳述、背景陳述、審計發現、內控缺陷分析、審計發現現場整改情況、審計發現初步責任認定等引導審計人員層層剝筍，促進問題查深查透。

審計方案應要素齊全、分類恰當，應包括審計準則規定的要素，并恰當識別測試目標、劃分審計分項，合理選擇取證對象。

審計報告站位要高、視角要寬。立足戰略全局高度，注重反映被審計業務的經營管理全貌，加強整體經營管理和風險管控的綜合研判，形成業務全局視圖的整體畫像。評價客觀、觀點鮮明，審計評價既要肯定被審計對象執行總行政策和業務管理做得好的方面，同時也要歸納總結業務經營管理中存在的缺陷，需要加強管理和改進之處。總體評價中的每個觀點應蘊含豐富的內容，邏輯合理。分析到位、有血有肉。從區域、客戶、產品和管理等多維度評估業務發展及內部控制狀況，聚焦重要風險隱患、內控缺陷或業務短板，實現對駐地機構各項業務風險變化趨勢、管理薄弱環節及經營管理瓶頸的合理預判。

3.優化督導審核模式，加強審計質量實效性管理。加強審計過程督導和項目進度管理，強化測試過程控制和責任管理，提高審計發現問題的層次和測試軌跡的完整性。圍繞有效落實審計方案、充分揭示問題、提高審計發現問題層次，加大對審計測試的管控力度。關注審計揭示問題是否達到審計目標要求，樣本測試和記錄是否規范，形成《督導意見書》，提出具體的修改意見和改進建議，糾正審計過程中的錯偏。

4.改進審計分析的方式，加強審計查證的有效管理。積極探索實踐內控基礎審計方法、審計理念，有針對性地開展被審計機構內控缺陷的分析研究。對審計發現的一般性的、操作層面的問題，要由表及里進行提煉、分析，發現問題背后深層的原因，挖掘問題表象背后業務管理的薄弱環節和控制缺陷，提出對體制機制、內控缺陷的整改意見，幫助被審計機構改進內部控制。

（三）落實責任，增強責任意識，強化制度的有效執行

根據總行有關制度辦法，結合實際情況，明確劃分內部各部門、各專業團隊、各崗位的質量責任，同時應進一步細化工作安排、明確責任分工，做到樣本到人、責任到人，同時嚴格按照有關辦法做好審計過程記錄，明確責任主體和界定載體。

（作者單位為中國建設銀行股份有限公司甘肅總審計室）

[作者簡介：楊寧（1965—），男，甘肅人，工商管理碩士，工程師，研究方向：審計質量。]