建立自然人稅收管理體系探究

陶璐雅

摘 要 隨著全球化、國家治理現代化進程的加速，直接稅比重的逐步提升和市場經濟中個人主體地位的凸顯，自然人的稅收管理逐步成為國家和社會治理中的焦點和難點。加快建立面向自然人的稅收管理體系，是我國中長期稅制與稅制結構優化的內在要求。隨著我國個人所得稅改革的配套改革措施加速推進，建立適應個稅改革的自然人稅收管理體系成為今后財稅體制改革的重要方向。本文通過分析目前的情況嘗試進行探究。

關鍵詞 自然人特點 稅收管理體系 國際借鑒

隨著我國個人所得稅改革的加速推進，建立適應個人所得稅改革的自然人稅收管理體系成為今后財稅體制改革的重要方向。根據稅制改革的方向，建立自然人稅收管理體系可以提高直接稅收入所占的比重，保障國家稅收。因此，自然人稅收管理體系的構建是后營改增時期稅費征管體系建設、分稅制財政體制完善的現實訴求，對促進經濟發展、法律完善和社會進步有著重要意義。

一、自然人稅收管理及體系對象

自然人是指具有權利主體資格，能夠以自己的名義獨立享有財產權利，承擔義務并能在法院和仲裁機關起訴、應訴的個人。不論成年人或未成年人，本國或外國人，均屬自然人。自然人是納稅人的重要組成部分。

自然人稅收管理體系是指稅收管理對象為自然人的若干相互聯系、相互制約且不斷運動的稅收管理要素和分支體系構成的整體系統。

在法律上，自然人是與法人相對應的概念。我國企業所得稅的實質是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括了自然人性質的個人獨資企業和個人合伙企業。

二、自然人稅收管理的主要特點

（一）自然人納稅人規模大且分布不均

縱觀國際稅收歷史變化，大都是初期以人頭稅、財產稅等直接稅為主體，到以關稅、消費稅等間接稅為主體，再到現在大多數發達國家推行的以所得稅等直接稅為主體的稅制結構。我國目前還是偏重于企業的稅收征管，法人稅收管理體系相對健全，而對于自然人尤其是一般自然人的征管仍有欠缺，因此直接稅中自然人所占的部分流失非常嚴重。

除了個人獨資性質企業和合伙企業外，以個人身份存在的自然人分布廣泛，職業、身份等大不相同。這些自然人納稅人數量大，但是和企業相比稅額小，若要保證稅額充分足額上繳，征收成本就會變得很高，征管工作也變得極具挑戰性。

（二）自然人納稅人流動強

在市場經濟的大環境下，個體自然人的流動較為自由，可以根據自己的意志或是工作需要隨時流動到其他地方去，不像企業一樣受固定場所的限制，流動成本極低。除此之外，自然人名下的收入和資產都具有跨地域性質，因此其申報地址也相應具有流動性。然而，區域間存在信息共享程度低的問題，納稅人自覺納稅的意識也不強，所以很難及時跟蹤到納稅人的流動信息，這給征管工作也帶來了極大的困難。

（三）自然人涉稅情況比較復雜

現行稅法中除了企業所得稅之外，幾乎所有稅種可能都會涉及自然人。由于每個稅種的征管規定差異較大，情況相對而言更加復雜。總體來說，現行稅法對自然人的征管主要采用“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）結合自行申報的方式，但是兩者結合成效不大，很難完全實現高效的稅收征管工作。

（四）自然人收入來源廣

自然人的收入來源也十分廣泛，有獲得穩定工資的公司職員，有通過寫作獲得收入的作家，有通過出租獲得租金的，也有參加商演等獲得不定收入的其他自然人，而不同種類的收入征管方式不一樣，收入獲得者的分布又十分廣泛，這就造成稅源龐大而又分散的現狀，加大了征稅機關的征管難度。

（五）現金交易普遍

自然人涉及的交易多為小額交易，頻率高、數額小，難以監控，信用卡以及第三方支付軟件就成了一個有效的解決方案，但就算這些支付方式已經成為一個趨勢，自然人消費者直接進行現金支付的比例還是很大，這也給征管工作帶來了挑戰。

（六）自身利益高度敏感性

自然人應繳的稅額大小直接關系到自然人自身的利益，比起企業來說，一般自然人對稅額的大小會更為敏感。在可能的情況下，自然人納稅人會盡可能減少或是逃避納稅。自然人客觀上就有難以監控的特性，如果主觀上逃避納稅那么就更會加重征稅機關的工作壓力。

三、強化自然人稅收管理的主要措施

（一）強化全員全額明細申報工作力度

明確將個人所得稅全員全額明細申報率和申報入庫率的指標納入對全市地稅系統績效管理考核，實行按月統計，按季通報。對在全員全額明細申報工作中發現的虛假申報行為提出了具體的處理意見，并利用風險防范平臺進行跟蹤管理。

（二）強化高收入人群個人所得稅征管

根據全員全額申報系統的相關數據合理確定工作目標，稅政部門與稅收風險防范指揮中心聯合，把在兩處或兩處以上取得工資薪金所得且年收入達到一定規模的納稅人作為對象進行風險推送。

（三）強化聯合控管與信息監控

著力從發揮部門協作和加強源泉控管、優化協稅機制方面謀求出路，在全市范圍內對股權變更實行“信息傳遞、聯合控管”管理模式。積極尋求工商部門的配合，獲取股權變更信息，根據報刊、外網等各種媒體捕捉相關信息，對獲得的信息加以分析、篩選，實施重點跟蹤管理。

（四）強化涉稅信息采集準確

以金三系統上線為契機，列出詳盡的辦稅事項清單，統一涉稅數據標準，加強數據采集和規范管理，通過影像化掃描系統保證了涉稅數據信息的采集真實準確。

以上措施對強化自然人稅收管理發揮了積極作用，但由于自然人稅收管理事關全局極大地制約了現代化稅收管理體系的建立。

四、完善我國自然人稅收管理體系建設的對策與建議

根據我國自然人稅收管理現狀，借鑒國際先進經驗，完善我國自然人稅收管理體系十分重要且必要，提出如下建議與對策。

（一）健全自然人稅收管理法律框架

稅收立法需要體現對自然人合法權益的保護，稅收是對公民私有財產的合法轉移，法治社會下必須通過立法將這種征稅權進行合法化和規范化。所謂“法無禁止即可為，法無授權即禁止”，這就需要在現有法律制度中加強關于自然人納稅人權利的保護，同時制定一系列的實施細則等法律法規確保納稅人權利的規定得以順利實施。

（二）設計完整的自然人征收管理流程

從稅務登記、納稅申報、納稅評估、稅務稽查等方面進行規范的制度設計，以保障納稅人權利為重點，促進征納雙方權利、義務的準確歸位。

納稅登記：要申請辦理個人基礎信息登記的有中國公民、外籍人員和港澳臺地區等人員，當前我國自然人納稅登記屬于地稅業務。納稅登記報送資料：《個人所得稅基礎信息表》、居民身份證以及其他證明身份的合法證件、外籍人員護照或港澳居民來往內地通行證、臺灣居民來往大陸通行證、任職證書或者任職證明、從事勞務或服務的合同或協議等。

（三）推行統一的納稅人識別號制度

身份證號是公民唯一的身份識別碼，容易導致個人信息泄露，建議由稅務機關編制單獨的稅務識別號。

（四）成立自然人信息管理中心

稅收信息化建設已成為稅收征管改革的主旋律。在大數據時代背景下，數據信息對稅務工作的作用越發明顯。建立高度信息共享，讓公安、金融、社保、海關、企業形成強大的信息共享網絡，打破部門壁壘可按照規定程序向該機構獲取信息，從而達到無法隱匿收入的目的。大力推動計算機聯網共享不同領域納稅人信息的發展，減少自然人稅收漏項，增加自然人稅源。

（五）加強自然人現金交易管理

應當加強對自然人的現金交易管理，推廣自然人個人使用支票、信用卡等非現金結算方式，盡量降低現金在經濟業務交易中的使用率。應當逐步實現納稅人除小額零星現金交易外，鼓勵其通過非現金方式結算。同時，應建立大額現金的備案管理制度，納稅人在進行一定數額以上的大額現金交易時，須主動向銀行和稅務機關備案登記。此外，可對違反現金管理規定的納稅人采取相應的懲罰措施，制約納稅人的行為，保證現金管理制度的順利實施。

（作者單位為廣東工業大學審計處）

參考文獻

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[2] 崔志坤.配套制度和措施：個稅改革的重要一環[J].稅收經濟研究，2011（4）：38-44.